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1、摘 要 随着我国经济社会各方面的发展，中国证券市场从无到有，并逐步有序地发展壮大，股市的法律化、规范化程度也正口益提高。但是由于制度不完善、监管不到位等各方面因素，上市公司信息披露造假事件频繁发生，近几年由于银广夏事件、蓝田股份等一系列会计信息披露失真、会计造假事件的发生，我国有关部门下定决心加强股市监管，随着立法的不断加强,执法力度的不断加大,各项监督及审计制度的不断完善,会计信息披露造假事件得到有效遏制,但是由于各方面利益的驱使,特别是公司内部利益的诱惑,致使许多上市公司铤而走险,披露虚假会计信息,严重影响我国证券市场的健康发展。本文结合绿大地深入分析上市公司信息披露造假的各种动机，分析其
2、原因，就如何改进中国上市公司信息披露存在的问题提出建议。关键词 会计信息披露；信息失真；财务造假；绿大地造假目目 录录一、会计信息披露概论一、会计信息披露概论 .1 （一）会计信息披露的基本内涵与内容.1（二）会计信息失真、财务造假相关概念.1 二、绿大地会计信息披露失真案例分析二、绿大地会计信息披露失真案例分析 .2（一）背景资料.2 1.公司背景.2 2.事件背景.2 （二）绿大地四大乱象引发会计信息披露失真.2 1.五度变更业绩.2 2.高管变动频繁.2 3.三年三换审计机构.3 4.未披露重大事项.3 （三）绿大地造假证据.3 （四）对绿大地会计信息披露造假的分析.4 三、上市公司会计
3、信息披露失真原因分析三、上市公司会计信息披露失真原因分析 .6 （一）从行为动机层面分析.6 1.企业动机.6 2.个人动机.6（二）从法规制度层面分析.6 1.法规制度不完整、不配套.6 2.违规成本低廉，威慑力不足.7 3.政出多门，权责界定不清.7 4.会计外部监督体系不完善.7 （三）从会计功能层面分析.7 （四）从公司治理结构层面分析.7 四、解决我国上市公司会计信息披露问题的对策四、解决我国上市公司会计信息披露问题的对策 .8 （一）健全会计信息披露制度，增加违法成本.8 （二）完善会计制度，会计准则等法规制度.8 （三）改善股权结构，充分内部控制的作用.8 （四）改进管理激励机制
4、，加强职业道德教育.8 （五）进一步完善企业外部审计制度.9 五、结束语五、结束语 .9参考文献参考文献 .101 随着我国股票市场的不断发展，股市的国际化、规范化程度正日益提高，我国股市 的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序、保护广大投资者利益起了积极作用。虽然随着银广夏、蓝田股份等会计信息披露失真事件的 发生，我国在证券市场法制建设和监管方面都取得了长足进步，但是，我国上市公司的 会计信息披露依然存在不少问题，会计信息披露所涉及的违规、违法事件仍时有发生。 因此，深入揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，以提高 上市公司会计信息质量，
5、仍然是需要我们认真探讨的一个问题。 一、会计信息披露概论在本部分主要介绍会计信息披露的内涵与内容，在会计信息披露失真的背后，正是公司的财务舞弊行为，因此本部分将对会计信息失真、财务造假的概念及内容进行介绍， 并指出本文所并给出本文中所使用的财务造假的解释。（一）会计信息披露的基本内涵与内容上市公司会计信息披露是指上市公司在证券发行、上市和交易等一系列环节中依照 法律法规、证券主管机关的管理规则及证券交易所的有关规定，以一定的方式向社会公 众、投资者、证券主管机关、自律机构提交申报与证券有关的信息的行为。将公司财务、 经营、投资结构、董事会等信息，完整、真实、准确、及时地予以公开，披露的文件有
6、股份有限公司招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告及其他文件，向投资者及 其他信息使用人披露反映财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息及相关的非货 币信息。通过对这些会计信息公开、有效、及时、充分和严肃的披露，使投资者及时了 解和掌握公司的财务状况和经营成果，以便对公司实行有效监督；使债权人充分了解企 业的生产经营情况，以使他们决定是否向该企业贷款。会计信息披露是解决会计信息需 求者与生产者之间信息不对称问题的重要方式。做好上市公司会计信息的披露是吸引潜在投资者，树立企业形象的重要手段。会计信息是有效连接资本所有者与资产经营者的 纽带，是与利益相关者沟通的桥梁。信息披露的公正、透明、及
7、时、准确和完整，对减 少市场投机，防止市场操纵，保护投资者权益至关重要。（二）会计信息失真、财务造假相关概念上市公司会计信息披露内容包含很多，本文着重研究公司财务报告的失真披露，会 计信息披露失真的背后不可避免的是公司财务舞弊行为，会计信息失真，是指会计信息 的输入与输出不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原 始凭证所做的进一步处理）不符。会计信息失真有多种情况，本文主要研究故意失真。 故意失真是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，也称会 计舞弊。公司利用伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假 的交易事项；蓄意使用不当的会
8、计政策等方法违规操纵利润，粉饰财务报表，以达到其 各种财务目的。根据“全美反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是“公司在对外财务 报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性 财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响” 。美国审计准则公告第16号明确2 划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的独立审计具体准则第8号也指出， 舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。本文所研究的引起会计信息披露失真的财务造假行为是指公司管理层突破现有会计规范，蓄意提供虚假会计信息，对投资者 或信息使用者的投资决策造成重大、实质性影响的行为，包括财务报表舞弊及其它一些 舞弊
9、行为。二、绿大地会计信息披露失真案例分析（一）背景资料1.公司背景云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设 立为股份有限公司，公司于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市向社会公开发行 股票，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。 公司充分依托云南丰富的自然资源，现已发展成为拥有完整产业链的特色苗木工业 化培植、销售及服务的生物科技公司。目前，公司注册股本8393.73万元人民币，资产总 额达8.3亿元。2.事件背景2007年12月21日，绿大地在中小板挂牌上市。2011年3月17日，绿大地公司发布公告 称，董事长何学葵因涉
10、嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会表示，早 在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规对其立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、 虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为，同时证监会还表示绿大地在上市过程中存在 重大的财务造假行为。截止到目前为止，证监会还未对绿大地造假相关细节进行披露。（二）绿大地四大乱象引发会计信息披露失真1.五度变更业绩从 2009 年 10 月-2010 年 4 月，绿大地披露的业绩预告和快报五度反复，由之前的预 增过亿，变更为最后的巨亏亿元。2009 年 10 月 30 日，公司发布 2009 年三季报称，预计 2009 年度净利润同比增长 20%-50%。2010 年 1 月 30 日，公司将 2009 年净利润增幅修正 为较上年下降 30%以内。而公司 2010 年 2 月 27 日第三次发布 2009 年度业绩快报时，净 利润又变为 6212 万元。2010 年 4 月 28 日绿大地又将净利润修正为-12796 万元。2010 年 4 月 30 日，公司最终发布 2009 年年度报告，披露公司 2009 年净利润为-15123 万元。 变了五次“戏法”后，绿大地 2009 年的净利润从最初的
