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1、1Case 1F某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂 价格”作为合同价格，并依此确认销售收入和 计提税金，假定销售一吨货物包含的运费为60 元，一年销售39万吨货物。 F问：该企业应如何筹划增值说？企业税款筹划实战讲解-总会 计师协会周国海教授主讲。2CASE 2F某生产性企业，在2008年纳税年度实现应纳 税所得额1230万元，适应税率25%，该公司 2007年度从事“三新”研究开发实际发生研究 开发（或技术开发）费用300万元。 问题:该企业应如何筹划企业所得税？几个小CASE的启示3F它是指在法律规定许可的范围内，通过 对经营、投资、理财活动的事先筹划和安 排，尽可能地取得节税的税收利
2、益。 F它具有：纳税筹划的内涵第一部分 纳税筹划的基本原理筹划性目的性合法性超前性系统性4F客观原因： 纳税筹划的客观原因主要是随着市场经济的不断发展 ，经济运行中的矛盾日益繁多，相应地税收制度也变得 日益复杂，税负政策的差异日益增多。这为纳税人选择 税负有差异的纳税方案提供了客观条件。税负的这种差 异主要表现在以下几方面： 一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业 等方面的税负差异； 不同国家或地区之间的税负差异； 国际税收管辖权存在的税负差异。纳税筹划的原因5F主观原因： 在市场经济条件下，企业追求利润最大化 是主要经济规律之一。实现利润最大化的 途径是实现收入的最大化和成本费用的最
3、 小化。税收是主要的社会费用，在法律许 可的范围内降低纳税成本，是纳税人追求 利润最大化的重要途径，这种利润最大化 是一种税后利润最大化。这是纳税人在市 场经济条件下生存和发展的需要，是企业 提高经济效益的要求。纳税筹划的原因6纳税筹划是纳税人的基本权利F财务处置申请权 F平等权 F批评建议权 F申诉、检举、控告权 F申请延期纳税权；最长3个月 F申请减免税权 F多缴税款申请退还权F委托税务代理权；纳税人可委托 税务代理机构进行纳税筹划 F要求税务机关承担赔偿责 任权 F要求税务机关保密权 F要求听证权F申请复议和提起诉讼权F知情权 F监督权7F判断下例是偷税、避税还是纳税筹划？ 案例一：武汉
4、市某高科技嵌入式软件企业，自成立以来 ，生意一直很红火，为了少缴点税，利用关联企业转让 定价原理将公司分拆为设备生产公司和软件开发生产公 司，软件公司将软件以高价销售给设备生产公司，以减 少增值税税额。原来一套软件对外销售不含税价格为300 元，现在以550元的价格先销售给设备生产公司，然后再 由设备生产公司集成后销售给客户，这样可以少缴纳35 元的增值税。一年下来，公司利用这种方式少缴增值税 400多万元。纳税筹划与避税、偷税、逃税、 漏税、抗税、骗税及欠税的区别8 案例二：武汉市的一家房地产开发公司曾在房地产开 发代建房的营业税方面进行过“纳税筹划”，“少纳” 营业税收达66万余元。据该公
5、司王总经理介绍：我们把 开发的写字楼出售给买房单位后，与对方签订的是综合 大楼代建合同，这样就可以合理地避开按照销售不动产 的金额缴纳的营业税，而改为按照收取的代建手续费来 缴纳营业税。例如，2006年2007年两年我们的建筑房 屋总价为1500多万元，若按销售不动产5%税率缴纳营业 税应该是75万元左右；我们的“代建手续费”是180万 元，就这部分只需申报缴纳营业税9万元，通过这种筹 划方式，节省了66万元左右的税款。纳税筹划与避税、偷税、逃税、漏 税、抗税、骗税及欠税的区别9纳税筹划与避税、偷税比较内容纳税筹划 避税 偷税法律角度合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能
6、，综合 性，精心研究 选择利用税法漏洞 ，钻税法空子违反税法规定 ，弄虚作假人员素质懂经济、熟法 律、精税收， 善运算不顾大局，铤 而走险损公肥私，不 择手段对经营、经 济的影响指导和促进生 产经营活动影响以致破坏 经济规则违背公平竞争 原则，破坏经 济秩序 目的税收利益税收利益税收利益10企业偷税的小案例 F案例一： 某公司通过开具“小头大尾”的发票少交流转税和企 业所得税。F案例二： 某公司通过做假帐的方法少列收入、多列成本费用 。F案例三： 某公司通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业 所得税。案例 分析11F案例一： 某公司利用自主定价权，通过关联方产品不符合正常交易原 则转让定价少交
7、税。F案例二： 某公司为了少缴个人所得税，减少名义工资收入，加大个人 职务消费部分。F案例三： 某公司通过合法手段将个人工薪收入平均化，减少应纳个人 所得税额。F案例四： 某公司通过对限制性费用“转换”方式，减少纳税调整金额。企业避税的小案例 案例 分析12F案例一： 某公司通过合理设计融资方案，最大限度地少缴企业所得税 。F案例二： 某公司通过合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业所 得税。F案例三： 某公司通过对业务招待费的合理控制，少缴企业所得税。F案例四： 某公司针对企业重组中的纳税特殊问题，向税务部门争取税 收优惠政策。企业纳税筹划的小案例 案例 分析13纳税筹划的内容F筹划税收优
8、惠，减免税的筹划，出口退税等 其它优惠的筹划；F筹划纳税人；F筹划不同经济业务的税负结构；F筹划国际税收管辖权，筹划避免双重征税、 筹划跨国纳税人；F筹划不同国家或地区的税负状况；F筹划避免税收违法行为。14F纳税人自行进行筹划：企业成立内部税务管理 部门，由财务会计人员进行筹划； F纳税人委托中介机构进行筹划，如税务师事务 所、会计师事务所、财税咨询公司、代理记帐机 构等； F纳税人聘请税收顾问筹划。一般大企业，尤其 是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务 行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家 等进行纳税筹划； F需要注意的是，目前90%以上的中小企业没有 进行有效的纳税筹划。纳税
9、筹划的方式15纳 税 筹 划 的 基 本 思 路 ：F研究税负分布点 税率、计税依据、纳税人范围F分析税负差异点 高税率、优惠项目F寻求最佳税负点 低税负、延期纳税l以税收政策为依据，从组织架构与业务流程着 手进行纳税筹划，避免就税论税的筹划方式。16加速折旧法 折旧年限孰短法 存货成本转出孰高法 合并纳税法第二部分 纳税筹划的一般方法税基递延法17F税基限期实现法F税基均衡法纳税筹划的一般方法（续）18F收入最小法 F税前费用扣除最大化 F其它税基最小法税基最小法纳税筹划的一般方法（续）19F前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。F如果企业将一个完整的产品化整为零销售，分开发票，
10、分别记账，适用不同的税率纳税，税法没有规定的属于偷税行为。税基分别记账法纳税筹划的一般方法（续）20F掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的 错误而受到处罚。 F掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依 据确认的错误而受处罚。 F掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定， 防止被税务行政调查而造成的损失。 F掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定 ，防止因申报错误而受到的处罚。 F掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管 理的规定而受到的处罚。避免违反纳税法纳税筹划的一般方法（续）21财务安排法：应当考虑的非税损益因素价格变动； 时间价值； 资金成本； 其它非税
11、损益因素。纳税筹划的一般方法（续）22第三部分 企业不同生命周期的纳税筹划F企业设立环节的纳税筹划F企业筹资环节纳税筹划F企业投资环节的纳税筹划F企业采购环节的纳税筹划F企业销售环节的纳税筹划F企业经营成果分配环节的纳税筹划F企业产权重组环节的纳税筹划23F企业注册地的筹划 经济特区、西部地区、东北地区、中部地区、保税区、出口加工区等等；F企业性质的筹划 有限责任公司、股份制公司、个人、合伙制公司、一般或小规模纳税人的选择；F集团公司扩张形式的筹划 总分制模式、母子制模式、临时办事机构。企业设立环节的纳税筹划24F融资环节的筹划F融资方式的筹划 银行贷款、发行债券、租赁积累、企业拆借、发行股票
12、、实物投资、集体入股、自我积累企业筹资环节纳税筹划25F投资区域的筹划F投资行业的筹划 技术密集型、劳动密集型、生产型、 基础产业型F投资方向的筹划 对内投资、对外投资、股权投资、债权 投资企业投资环节的纳税筹划26F采购合同中的纳税筹划 F采购发票，减少违规发票的流入； F运输费用的筹划； F进项税额确认的筹划； F供货对象的筹划选择。供货货方买买价进项进项 税额额销销售价销项销项 税额额应纳应纳 税 额额 一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6% ）1000601500255195小规模纳税人（无 发票）100001500255255企业采购环节的纳税筹划27F销售结算
13、方式的选择；F销售形式的选择：单一、混合、兼营；F销售价格的确定：转让定价；F销售机构的选择：分公司、办事处；F设立办事处：向总机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明单，回总机构缴纳税收；F常设分支机构：流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳；F独立核算机构。所有税收就地缴纳；F销售费用的支出方式等。提示：加强合同管理，从源头做好纳税筹划企业销售环节的纳税筹划28F企业所得税筹划 1、转让定价：货物购销、款项往来、劳务互供、资产互供、 费用互供 2、优惠税率 3、收入筹划 4、成本筹划：工薪及三项支出、“五险一金”支出、借款费用 、广告费(宣传费)、业务招待费、坏账损失、折旧提取、保险
14、费 提取、会议费、差旅费、董事会费、管理费、佣金、财产损失、 捐赠支出等等。 5、优惠政策：地区优惠、设备抵免、三废利用、高科技产业优 惠等行业政策优惠。 F个人所得税筹划 薪酬福利化、薪酬均衡化、项目互转化、福利期权化、行权多 次化。企业经营成果分配环节的纳税筹划29F基本思路一般纳税人合理 纳税筹划思路应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额减少当期销项税额 增加当期进项税额第四部分 增值税的纳税筹划30销售额避税 税率避税销项税额=销售额税率当期销项税额避税思路税率避税 （尽量靠优惠税率）销售额避税 （在合法前提下尽 量减少销售额）31F1、实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账 时
15、间延续税款缴纳； F2、随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售 收入； F3、销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不 要计入销售收入； F4、设法将销售过程中的回扣冲减销售收入； F5、商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应 视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售 额； F6、为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或 送给对方；销售额合理筹划策略32F1、在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物 ； F2、纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用 的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说 明的增值税额； F3、纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收
16、取增值税 专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽 可能地大； F4、纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证， 并注明增值税额； F5、在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原 材料购进，并获得进项税额抵扣； F6、将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目 购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票； F7、采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。当期进项税额筹划思路33F选择不同纳税人身份应考虑的因素 1、增值率因素增值率= （销售收入购进成本）销售收入100%小规模纳税人：增值率与其税收负担成反比。一般纳税人：增值率与其税收负担成正比。 2、额外成本实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换所要增加的成本。通过选择身份减轻税负34通过组织形式的调整进行筹划目的变一般纳税人 为小规模纳税人变增值税高税 负为部分低税 负或零税负变全部交纳 增值税为部 分交纳，其 余交纳营业税35兼营行为的纳税筹划应当分别核应当分
