第六章短期经营决策分析

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1、 第六章 短期经营决策分析 第一节 决策分析概述 第二节 经营决策中应考虑的有关因素 第三节 经营决策分析方法 第四节 生产决策 第五节 定价决策第一节 决策分析概述 决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类决策分析的原则：合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则 决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类 按决策方案之间的关系分类 决策分析不是瞬间的决定 生产决策 定价决策第二节 经营决策中应考虑的在关因素短期经营 决策的内 容包括是否生产、生产什么、怎 样生产等问题 单一方案

2、 多方案 互斥方案 排队方案 组合方案 决策方案短期决策常常涉及 单一和互斥方案的 决策生产经营能力相关业务量相关收入相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素一、生产经营能力 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力绝对剩余生产 能力、相对剩 余生产能力生产经营能力是决定相关业务量 和确认机会成本的重要参数 二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或 销量。三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、 能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中 必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案

3、， 即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若 该方案不存在，就不会发生这项收入，那么， 这项收入就是相关收入。 四、相关成本相关成本包括: 增量成本 边际成本 机会成本 估算成本 重置成本 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本 可避免成本相关成本是 指与特定决策方 案相联系的、能 对决策产生重大 影响的、在短期 经营决策中必须 予以充分考虑的 成本。相关成本的对立概念无关成本无关成本包括： 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 可避免成本 无关成本是指 不受决策结果影 响，与决策关系 不大，已经发生 或注定要发生的 成本。相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经

4、营决策方案， 即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若 该方案不存在，就不会发生这项成本，那么， 这项成本就是相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生 某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方 案的无关成本。 生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑 ， 无关的就不考虑。注意第三节 短期经营决策的一般方法 单位资源贡献毛益法 贡献毛益总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法一、单位资源贡献毛益法当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献毛益法进 行决策。 判断标准：

5、哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 。不能以单价、单位贡献毛益、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献毛益或贡献 毛益总额作为优选的标准。记住二、贡献毛益总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相 关成本全部为变动成本时，可以将贡献毛益总额 作为决策评价指标。决策标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优例某企业现有设备的生产能力是每年40000个 机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准 备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、 乙、丙的单位产品定额工时分别为2、3、4小时； 单位售价30、40、50元；单位变动成本为20、26 、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产

6、品时，每年需要增加专属固定成本5000元 。要求：采用边际贡献分析法进行方案选择。边际贡献分析法生产产甲产产品生产产乙产产品生产产丙产产品最大产产量 （件）8000/2=40008000/3=26668000/4=2000单单位售价（元）304050单单位变动变动 成本（元 ）202630单单位边际贡边际贡 献（元 ）101420专专属成本（元）005000边际贡边际贡 献总额总额 （元 ）400003732440000剩余边际贡边际贡 献总额总额 （元）400003732435000单单位产产品定额额工时时 （小时时）234单单位工时边际贡时边际贡 献 （元）54.674.375边际贡献分析

7、法边际贡献分析法运用边际贡献法进行备选方案的择优决 策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过 比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正 确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算 备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减 专属固定成本后的余额），然后比较不同备 选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进 行择优决策。边际贡献分析法（2）在企业的某项资源（如原材料、人 工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应 通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡 献额，来正确进行择优决策。（3）由于边际贡献总额的大小，既取决 于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产 品的产销量，因此，单

8、位边际贡献额大的产品 ，未必提供的边际贡献总额也大。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时 ，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的 差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。 可以应用于企业的各项经营决策。三、差量损益分析法（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数 量差异， P R - C 。几个概念：（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数 量差异；（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间 的数量差异， R = RA RB 。（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间 的数量差异， C = CA - CB 。判断标准：若P0，则A方案优于B方案若P0，则

9、A方案与B方案的效 益相同若P0，则B方案优于A方案。应注意的是，差量分析法仅适 用于两个方案之间的比较，如果 有多个方案可供选择，在采用差 量分析法时，只能分别两个两个 地进行比较、分析，逐步筛选， 选择出最优方案。决策标准：若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。四、相关损益分析法决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益=相关收入-相关成本五、相关成本分析法决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。只计算相关 成本六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方 案总成本相等的业务量。记

10、作x0。依据成本无差别点 业务量进行决策若业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案 当业务量XX0时，则a对应的方案为最优方案 若业务量X=X0时，则两方案的成本相等，二者均可决策标准七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力，在调价后应至少达到的 销售量指标。利用利润无差别点 销量进行决策决策标准若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调 若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调 若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。 如果依据所给资料能够直接 得出决策结论，就采

11、用此法 。第四节 生产决策分析方法7.生产最优组合决策1.生产何种产品的决策2.亏损产品是否应该停产的决策3.亏损产品是否转产的决策4.接受追加订货的决策 5.零部件是自制还是外购的决策6.半成品是否继续加工的决策如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者 利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几 种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专 属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的 方案。 1.生产何种产品的决策1.生产何种产品的决策例A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩 余能力开发丙或丁产品。有关资料如下： 产品名称 甲 丙 丁 产量（件） 3000 1000 1400 单价

12、（元/件） 50 90 70 单位变动成本（元/件） 30 65 48要求：进行生产何种产品的决策。解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相 关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。 丙产品边际贡献总额=1000 x（90-65）= 25000元丁产品边际贡献总额=14000 x（70-48）=30800元因为：丁产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额,所以， 生产丁产品有利。如果新产品投产将发生不同的专属固 定成本的话，在决策时就应以各种产品的 剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标 准。1.生产何种产品的决策解：本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余边际贡献总额=25000-100

13、00=15000元丁产品剩余边际贡献总额=30800-17000=13800元因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁 产品，所以开发丙产品有利。接前例： 假设开发丙产品需要追加10000元的专属 成本，而开发丁产品需要追加17000元的专属成本， 要求进行开发何种产品的决策。1.生产何种产品的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必 须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力 的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行 分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最 优选择。 2.亏损产品是否应该停产的决策教材P100，例6-3项目 B产品 C产品 D产品 合计销售收入6000800040001

14、8000生产成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900固定制造费用1000160011003700非生产成本变动销管费用90012006002700固定销管费用6008004001800总成本46006400450015500净利润140016005002500解：由于D产品能够提供 1000元的边际贡献，可 以弥补一部分固定成本， 因此，在不存在更加有利 可图的机会的情况下，D产品不应该停产。2.亏损产品是否应该停产的决策例中门公司产销B、C、D三种 产品，其中B、C两种产品盈利 ，D产品亏损。有关资料如表所 示，要求作出

15、D产品应否停产的 决策（假设停产后的生产能力 无法转移）。结论：如果亏损产品能够提供边际贡献额， 并且不存在更加有利可图的机会，一般不 应停产。在生产、销售条件允许的情况下 ，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产 品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大 增加。2.亏损产品是否应该停产的决策接上例：假定D产品停产后，其生产设备可 以出租给别的单位，每年可获租金1800元，问是 否要转产？ 解：由于出租设备可获得的租金大于继续生 产D产品所获得的边际贡献，所以，应当停产D 产品，并将设备出租（进行转产），可以多获 得利润800元。结论：亏损产品能够提供边际贡 献额，并不意味该亏损产品一定 要继续生产。如果存在更加有利 可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定 资产出租)，使企业获得更多的边 际贡献额，那么该亏损产品应停 产，并转产。3.亏损产品是否转产的决策若追加的订货，不冲击正常业务、不需 追加专属固定成本、剩余生产能力无法转 移，只要追加订货的单位边际贡献0 4.是否接受追加订货的决策就可以接受。追加订货的边际贡献减少的正常业务的边际贡献追加订货的边际贡献追加的专属固定成本 即：追加订货的剩余边际贡献0若剩余生产能力无法转移，追加的订货 会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定 成本，只要若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会 冲击正常业务，但是需增加专属固