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1、 本章要点：本章主要介绍了代理建账建制的适用范围与基本要求；介绍了代理建账的基本内容与操作规范。第五章 建账建制代理实务1第一节 建账建制适用范围与基本要求建账建制、代理记账是注册税务师执业的 一项内容，其主要服务对象是财务核算制度不够 健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业 ，还有数量庞大的个体工商户。一、代理建账建制的适用范围个体、私营业户可自行建账，也可以聘请 社会中介机构代理建账，具体范围如下：1.有固定经营场所的个体、私营经济业户 ；2.名为国有或集体实为个体、私营经济业 户； 3.个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、达不到建账标准的业户 ，均实行上述规定。所有的纳税人和扣缴
2、义务人都应当建立账 簿。2第一节 建账建制适用范围与基本要求 二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求20062006年年1212月国家税务总局颁布月国家税务总局颁布个体工商户个体工商户 建账管理暂行办法建账管理暂行办法，对设置复式账和简易账的，对设置复式账和简易账的 条件都作了较大的调整。条件都作了较大的调整。 （一）复式账（一）复式账建账建制的基本要求建账建制的基本要求 符合符合下列情形之一下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账的个体工商户，应当设置复式账: : 1.注册资金在20万元以上的。 2.销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（ 营业）额在40000元以上；
3、从事货物生产的增值税纳税人 月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税 纳税人月销售额在80000元以上的。 3.省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。3二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求（二）简易账建账建制的基本要求具备下列条件之一的个体工商户，应当 设置简易账，并积极创造条件设置复式账：1.注册资金在10万元以上20万元以下的 。2.销售增值税应税劳务的纳税人或营业 税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000 元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 30000元至60000元；从事货物批发或零售的增 值税纳税人月销售额在40000元至80000元的
4、。3.省级税务机关确定应当设置简易账的 其他情形。4二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求项目建立复式账的条件 建立简易账的条件 注册资金20万元以上 10-20万 销售增值税应税劳务 的纳税人或营业税纳 税人月营业额 40000元以上15000-40000元从事货物生产的增值 税纳税人月销售额 60000元以上 30000-60000元从事货物批发或零售 的增值税纳税人月销 售额 80000元以上 40000-80000元5二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 建立简易账的个体工商户应建立经营收入 账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存 商品（材料）盘点表、利
5、润表，以收支方式记 录和反映生产经营情况并进行简易会计核算。 简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核 算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复 式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核 算方法要简单许多。6二、代理建账建制的基本要求二、代理建账建制的基本要求 【例题多选题】下列情形中,（ ）的个体工商 户应设立复式账。A.注册资金在20万元以上的B.销售增值税应税劳务的纳税人销售额在15 000元 以上C.从事商业零售月销售额在80 000元以上的D.从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60 000 元以上E.服务业纳税人月营业额在40 000元以上 正确答案：ACDE7二、代理建账建制的基本要
6、求二、代理建账建制的基本要求 【例题单选题】下列情形中,（ ）的个 体工商户应设立简易账。A.注册资金为25万元B.汽车修理修配厂月销售额为30000元C.从事食品零售的企业月销售额为90000元D.从事服装生产的增值税纳税人月销售额 为70000元 正确答案：B8第二节 代理建账的基本内容与操作规范一、代理建账建制的基本内容（一）代建个体工商户会计制度1代建个体工商户复式账会计制度注册税务师为个体工商户建立复式账簿， 应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科 目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并 某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得 表、和留存利润表，报送主管税务机关。2代建个
7、体工商户简易账会计制度建立简易账簿的个体工商户，注册税务师 代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要 按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向 主管财政、税务机关报送。9第二节 代理建账的基本内容与操作规范（二）代建个体工商户财务制度长期以来，个体、私营业户税款征收的基 本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。1.凡是按个体工商户进行税务登记管理的 ，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费 用和损失后的余额为应纳税所得额，按照个体 工商户的生产、经营所得应税项目缴纳个人所 得税，不缴纳企业所得税。2.收入、成本、费用、损失的列支原则与 企业所得税基本一致。但是支付给生产经营从 业人员的工资
8、中不得包含业主的工资，业主的 工资不得从应纳税所得额中扣除。计算个人所 得税时，从2008年3月1日起，业主费用扣除为 2000元/月,从2011年9月1日起，业主费用扣除 为3500元/月。10第二节 代理建账的基本内容与操作规范3.下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费 用中剔除： （1）资本性支出； （2）被没收的财物支付的罚款； （3）缴纳的个人所得税及各种税收的滞纳金、罚 款； （4）各种赞助支出； （5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； （6）分配给投资者的股利； （7）用于个人和家庭的支出； （8）个体工商户业主的工资支出； （9）与生产经营无关的其他支出； （10）国家
9、税务总局规定不准扣除的其他支出。11第二节 代理建账的基本内容与操作规范 【例题多选题】（2009年）个体工商户的 下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（ ）。A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分 正确答案：ABCE12第二节 代理建账的基本内容与操作规范二、代理记账操作规范（一）代制会计凭证会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为 原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计 凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭 证。1.审核原始凭证注意：注册税务师代理记账但不代客户制作 原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的 原始凭证。2
10、.代制记账凭证。各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上 ，销毁时须经主管税务机关审验和批准。13第二节 代理建账的基本内容与操作规范（二）代为编制会计账簿1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单 位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和 登记内容。2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式 的订本账。3.明细分类账是总分类账的明细科目。注册税务师应根据个体、私营业户所属经 营行业的特点，经营项目的主要范围，设置明细 分类账。明细分类账一般采用活页式账簿，其格 式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类 账。注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还 要进行对账工作，进行账证核对、账账核对和账 实核对
11、。 14第二节 代理建账的基本内容与操作规范 【例题单选题】（2008年）下列关于代理 建账记账业务的说法，符合有关规定的是（ ） 。A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始 凭证B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格 按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会 计科目C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账 工作D.注册税务师可代理登记银行存款日记账正确答案：A15第二节 代理建账的基本内容与操作规范（三）代为编制会计报表设置复式帐的个体工商户要编报资产负债 表、应税所得表和留存利润表；设置简易账的 仅要求编报应税所得表。 （四）代理纳税申报个体工商户的所得税，应单独填报个体 工商户所得税
12、年度申报表，它要依据应税所 得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终 了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。 （五）代理纳税审查注册税务师代理纳税审查工作的重点， 就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工 商户财务会计制度的规定。16案例 某服装商店是个体工商户，注册资金 为30万元，在2009年2月1日领取了工商营 业执照，至2009年3月1日仍未设立有关账 簿，开业以来，第一个月销售额为85000元 。 请问：1.该商店应设置复式账还是简易账， 依据各是什么；2.该商店应按月向主管税务机关编报 哪些报表；3.该商店未按规定设置账簿的具体处 罚？17案例 【正确答案】1.该商店应当设置复式账。
13、 复式账建账建制的基本要求： 注册资金在20万元以上的 销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售 （营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税 人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值 税纳税人月销售额在80000元以上的； 省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。 简易账建账建制的基本要求： 具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并 积极创造条件设置复式账： 注册资金在10万元以上20万元以下的。 销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售 （营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值 税纳税人月销售额在30000元至60000元；从
14、事货物批发 或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的 。 省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。18案例 2.按月编制资产负债表、应税所得表 和留存利润表，报送主管财税机关。3.未按照规定的期限设置的，由税务 机关责令改正，可以处以2000元以下的罚 款，情节严重的，处以2000元以上1万元以 下的罚款。19案例【案例1-1】公民张某开办个人独资企业B （餐饮服务行业），2011年度初向税务机关报 送2010年度的个人所得税申报表。申报表中填 报的营业收入为200万元，减除成本费用、税金 后，利润为-10万元，税务机关经审查后核实B 独资企业以下几项支出存在问题： （1）
15、张某每月领取工资4000元，另有雇员10名 ，每人每月工资1500元，已全部列支； （2）全年发生广告费38万元，已列支； （3）发生违法经营处以罚款3万元，已列支； （4）通过教育局向农村义务教育捐赠2万元， 已列支；计算B独资企业的当年的应纳税额。 20个体工商户等适用税率个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、 承租经营所得适用税率21个体工商户等适用新税率表个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、 承租经营所得适用税率（2011.9.1开始适用）22案例答案：（1）B独资企业能够扣除的工资 =100.1512+0.2*12=20.4（万元）,超标准 0.2*12=2.4万元; （2
16、）B独资企业能够扣除的广告费=200*15%=30（万 元），实际发生额为38万元，则税前可以扣除的 广告费用为30万元,超标准8万元; （3）B独资企业向农村义务教育的捐赠可全额扣除 ； （4）B独资企业的应纳税所得额=-10+2.4+8+3=3.4（万元） （5）张某应纳税额=3.430%-0.425=0.595(万元) 。23案例 根据2011年第46号公告：关于贯彻执行修改后的个 人所得税法有关问题的公告 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（ 合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应 适用税法修改后的减除费用标准和税率表，先计算全年 应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳 税额的计算方法如下： 前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修
