《无形资产涉及的相关的税种的税务处理和会计处理毕业论文》由会员分享，可在线阅读，更多相关《无形资产涉及的相关的税种的税务处理和会计处理毕业论文（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、无形资产涉及的相关的税种的税务处理和会计处理无形资产涉及的相关的税种的税务处理和会计处理1 1 导言导言当今市场竞争中，无形资产是维持企业生存和发展的重要支柱，也是企业维持利润甚至超额利润的必要源泉。现在主要发达国家的国内生产总值的 50%以上是以知识为基础的，有的国家这一比例甚至达到 70%-80%。成功企业拥有的重要资产是无形资产，据有关资料显示：“可口可乐”仅商标价值约 840 亿美元， “微软”仅商标价值约 500 亿美元，红塔山商标价值约 460 亿人民币，西方发达国家企业无形资产占总资产比重达 35%，高新企业达 60%-70%。国际贸易发展状况的数据也充分表明，技术贸易增长速度远
2、远超过有形商品。大型跨国公司每年都要拿出相当于其营业额 10%左右的资金用于无形资产这类智力资源的开发。随着无形资产在总资产中的比重增大，企业的无形资产经营管理过程中想要降低成本、费用、实现企业价值最大化，税务筹划是非常重要可行的手段之一。论文在新企业所得税法和新会计准则开始实行的背景下，阐述了无形资产涉及的相关的税种的税务处理和会计处理，探讨纳税人在无形资产相关税种方面的税务筹划问题。与无形资产相关的税种主要有 7 种，每个税种都有自己适合的税务筹划。本文通过对无形资产涉及的营业税、城建税、土地增值税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税业务环节的税务进行筹划，对企业无形资产的税务梳理，帮助
3、企业纳税人调整税务筹划策略，加强无形资产管理。2 无形资产涉税概述无形资产涉税概述21 无形资产涉及的有关税种无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产作为资产内容之一，在其取得、处置、摊销过程中会涉及的税种主要有：（1）营业税。是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人征收的一种税种。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专
4、利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。（2）城市维护建设税。是国家对缴纳的增值税、消费税和营业税（简称“三税” ）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。因为营业税是其计税之一，那么转让无形资产也应缴纳城市维护建设税。（3）土地增值税。是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。其中转让土地使用权属于无形资产的内容。（4）印花税。是指以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人，各自持有的凭证的金额
5、纳税。其中，书立、使用、领受印花税法所列举的凭证包括无形资产中的技术合同和产权转让书据。（5）契税。是指我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税的征税对象包括国有土地使用权的出让、土地使用权的转让。其中土地使用权的转让属于无形资产的内容。（6）企业所得税。是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其中纳税人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得特许权使用费用所得就是其他所得的一部分。（7）个人所得税。是对个人取得各项应税所得征收的一种税。其应税所得项目的第六项为：特许权使用费所得（是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许
6、权的使用权取得的所得） 。22 无形资产涉税问题研究的意义无形资产在许多企业的资产总额中占有较大的比重，其会计事项和涉税问题的恰当处理非常重要。而关于无形资产的计量、摊销、减值、处置等问题，国家的税收法规和会计法规之间存在着诸多差异。企业在进行会计核算和缴纳税款时，必须按照既符合会计法规的要求又能满足纳税需要的原则妥善处理这些纳税差异；同时，企业还应积极地利用现有的财税法规和政策进行无形资产的税务筹划，尽量减少无形资产涉税事项的税款支出，降低企业税负，减少企业的现金流出量。3 无形资产涉税的税务处理无形资产涉税的税务处理无形资产涉税过程中，涉及到的税种主要有：营业税、城市维护建设税、土地增值税
7、、印花税、契税、企业所得税、个人所得税。有关税种的应纳税额计算如下：31 应纳营业税的计算其公式为：“应纳营业税额=营业额*适用税率” 。此处的营业额是仅指企业转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。营业税税率为 5 %。例1：某市区红星软件公司将其自主研发的最新杀毒软件以50万元价格卖给甲企业，则红星软件公司应纳营业税为 ：500000 5% = 25000(元) ；城市维护建设税为：25000 7% = 1750 (元)32 应纳城市维护建设税的计算其计算公式为：“应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率”。(见例1)33 应纳土地增值税的计算其计算公式为：应纳税额（
8、每级距的土地增值额*适用税率）土地增值额转让房地产的总收入扣除项目金额，由于土地增值税实行超率累进税率，若土地增值额超过扣除项目金额 50%以上时，同时适用两档或两档以上税率，就需要分档计算，操作起来比较繁琐。因此，在实际工作中，一般采用速算扣除计算。其公式如下：应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数例 2：某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入 1400 万元，为取得土地使用权所支付金额 320 万元，开发土地成本 65 万元，开发土地费用 21 万元，应纳有关税费 77.7 万元。该企业不能按转让房地产项目计算分摊利息支出。计算应纳土地增值税如下：扣除项目金额
9、（320+65）（1+20%）+21+77.70=560.70（万元）增值额1400-560.70=839.30（万元）增值率839.30560.70=149.69%（适用税率为 50%，速算扣除系数为 15%）应纳税额839.30x50%-560.7015%=335.54（万元）34 应纳印花税的计算其计算公式为：“应纳税额凭证所载应税金额适用税率”例 3：M 公司向 N 公司转让专利权一项，转让价格为 450000 元，已提减值准备 8000 元，账面余额 380000 元，M 公司应缴营业税 5%。印花税税率为所载金额的 0.5，则双方各自应缴印花税计算如下：4500000.5=225（
10、元）35 应纳契税的计算其计算公式为：“应纳税额计税依据税率”。这里的计税依据仅指土地使用权的出售金额。例 4：某企业以 10000000 元购得一块土地的使用权，当地规定契税税率为3%，则应纳契税为：100000003%=300000（元）36 应纳企业所得税的计算其公式为：“应纳所得税额=应纳税所得额适用所得税率”，而“应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额或应纳税所得税利润总额税收调整项目金额”。这里的收入总额仅指无形资产中的特许权使用费收入。例 5：甲企业 2010 年转让专利权一项，取得转让收入 30 万元。该企业 2010 年利润表上反映的税前会计利润为 35 万元，其中该企业转让上
11、述专利权取得的转让收入未申报缴纳营业税（营业税税率为 5%，所得税税率为 25%，城市维护建设税税率为 7%），计算该企业本期应交所得税。（1）转让专利权应交营业税305%=15000（元）；城市维护建设税15，0007%=1050（元）（2）应纳税所得额350000-15000-1050=333950（元）（3）本期应交所得税33395025%=83487.5（元）37 应纳个人所得税的计算其公式为：“应纳所得税额应纳税所得额适用税率”。这里的应税所得指无形资产中的特许权使用费所得。具体的计算办法为：（1）每次收入不足 4000 元的：应纳税额（每次收入800）20%（2）每次收入在 400
12、0 元以上的：应纳税额每次收入（1-20%）20%例 6：王工程师向一家公司提供一项专利权，一次取得收入 50000 元。王某应缴纳个人所得税为：应纳税额50000（1-20%）20%=8000（元）4 无形资产涉税的会计处理无形资产涉税的会计处理前面我们已经叙述了有关税种的税务处理，即应纳税额的计算，它是会计处理的基础。按照会计处理的要求，首先要设置会计账户，即“应交税费应交税”，其次再编写会计分录。涉及的税种不同，其会计处理也各不相同。具体内容如下：41 应纳营业税的会计处理以例 1 为例，作会计分录如下取得转让收入时：借：银行存款 1000000贷：其他业务收入 1000000计提营业税
13、：借：其他业务成本 53500 贷：应交税费应交营业税 50000应交城市维护建设税 3500借：应交税费应交营业税 50000应交城市维护建设税 3500贷：银行存款 5350042 应纳土地增值税的会计处理以例 2 为例，计算该企业负担的土地增值税时：借：营业税金及附加 3355400贷：应交税费应交土地增值税 3355400实际缴纳土地增值税时：借：应交税费应交土地增值税 3355400贷：银行存款 335540043 应纳印花税的会计处理以例 3 为例，M 公司做会计分录如下借：无形资产专利权 225贷：银行存款 22544 应纳契税的会计处理以例 4 为例，该企业作如下会计分录：借：
14、无形资产土地使用权 300000贷：银行存款 30000045 应纳企业所得税的会计处理（应付税款法）以例 5 为例，该企业 2010 年计算所得税的会计分录借：所得税费用 83487.5贷：应交税费应交所得税 83487.5实际上交所得税借：应交税费应交所得税 83487.5贷：银行存款 83487.54. 6 应纳个人所得税的会计处理以例 6 为例，该公司的会计处理为：借：无形资产 50000贷：应交税费代扣代缴个人所得税 8000库存现金 42000借：应交税费代扣代缴个人所得税 8000贷：银行存款 80005 无形资产相关税种的税务筹划无形资产相关税种的税务筹划51 无形资产营业税的
15、税务筹划511 合理运用免税政策合理运用免税政策财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知规定，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入（以下简称“四技” ） ，免征营业税。具体来说，技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让给他人的行为；技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等行为。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是转让方（或委托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让的（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，而且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上。也就是说，单独的技术咨询、技术服务业务取得的收入并不能享受免缴营业税的优惠。单位和个人如何理解和享受这项优惠政策，应进行合理的税务筹划。要分开核算应税
