上海华源制药案例审计分析

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1、上海华源制药股份有限公司上海华源制药股份有限公司造假手法财务危机造假动因涉案事务所经验与教训公司简介浙江凤凰浙江凤凰老八股老八股上海华源上海华源上海华源制药股份有限公司 原名为“浙江省凤凰化工股份 有限公司“，是1990年12月19 日第一批在上海证券交易所 挂牌上市的“老八股“之一。自 1997年11月中国华源集团有 限公司通过股权转让成为本 公司第一大股东以来，公司 完成了资产结构、产业结构 及产品结构的调整，成功实 现了由化工产业向制药产业 转型的战略目标。浙江凤凰浙江凤凰老八股老八股上海华源上海华源公司于2001年3月14日将 法定注册地由浙江迁至上 海，同时将公司法定名称 更改为上海

2、华源制药股份 有限公司。浙江凤凰浙江凤凰老八股老八股上海华源上海华源该公司核心业务为现代中药及原料药。 华源制药公司第一控股股东为中国华源 集团有限公司，属于国有股，中国华源 集团有限公司(英文简称CWGC)是经国 务院批准，于1992年7月在上海浦东新 区成立的国有控股有限责任公司，是直 属国务院国资委监管的重要骨干企业之 一。拥有全资和控股子公司11家，以 及华源股份、华源发展、华源制药、上 海医药和双鹤药业等一批上市公司，是 中国最大的医药企业集团和纺织企业集 团。 2006年 3月 5日，财政监督 杂志 刊发了财政部驻上海 专员办 的一篇名 为 巨额造假某上市公 司会计造假手法面面观的

3、文章，指出 某上市公司在2001-2004年通 过会计造 假，虚增收入 2.57亿 元，虚增利润 1.57亿元。同年 3 月31日，第一财 经日报通过对 比该文和华源制药 2004年年报，向公众揭露造假的上市公 司就是处在重组关键期的华源系旗下 上市公司华源制药。揭 开 虚 假 面 纱01 原始资本金不足， 引起资产负债率长 期偏高；02短贷长投，导致债 务结构不合理；03扩张太快，且采用 风险较大的支付现 金方式华源集团财务危机原因分析text2005年9月20日，华源集团合并报表的银 行负债为25114亿元 其中子公司为209 86亿元，母公司为4128亿元. 母公司短 期银行借款3405

4、亿元，政策性长期贷款 723亿元华源系的上市公司也是高负债运作：根据2005年 的半年报，截至6月30日，5家上市公司的资产负 债率分别达689 、666 、 621 、 71 2 和612 ，在银行的借款合计已经接近 100亿元而它们的业绩平平，有的股价已经跌破 净资产从贷款结构可以看出，华源的大部分贷 款是短期贷款，但并构行为又是长期的 投资行为，这种短贷长投的行为大大增 加了财务风险，一旦银行催贷，面临极 大的还款压力，很容易造成资金链的断 裂。八大 造假 手法虚拟客 户签订虚 假协议空壳公 司设立 账外账 户虚挂往 来账户 转移资 金账外账资 金和虚挂 往来账户账外资 金和债 权换股

5、权虚缴土 地出让 金不良债 权置换签订虚 假协议如2001年，华源制药在购买北京星昊现代医药开发有限公司股 权时，利用两份购买价格不同的协议，虚增长期投资400万元， 并将虚列长期投资的400万元转入账外账户，通过虚构交易虚增 利润400万元。2003年，华源制药在购买辽宁华源本溪三药有限 公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增长期投资 2140万元。公司将其中的1640万元通过虚构交易划回，虚增利 润96034万元；其余500万元被辽宁华源本溪三药有限公司用 来冲减营业费用。2004年，华源制药又在转让北京星吴现代医 药开发有限公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增投 资收益和应

6、收账款2984万元。 2001-2004年间，在四次股权收购中 ，华源制药通过签订鸳鸯协议，将 协议价与实际价之间的差额，用于 虚增利润。不良债 权置换根据财政部上海专员办的文章，不良债权置换是华源制药虚增收 入的主要手段之一。2001年至2004年华源制药不良债权置换包 括安徽华源广生公司的股权重组中置换出的不良资产2290万元 ，安徽金寨华源股权置换出的不良资产2096万元，本溪药材置 换出的不良资产1783万元，改制后转挂华源日化销售公司的应 收款1436万元。上海专员办认为，这些不良资产在置换前均是3 年至5年以上应收款项，应全额计提坏账准备。虚拟客户20022003年，公司虚拟销售业

7、务和销售对象，虚开 增值税发票，虚增主营业务收入。如假借多家客户名义 ，集中虚开增值税发票，虚增了主营业务收入1323 46万元。所形成虚假债权于2003年被以债权换股权的 形式置换销匿等。虚挂往来 账户转移 资金华源制药虚设对多家贸易企业的往来账户 ，通过这些虚假往来账户，隐瞒真实的业 务内容，向关联公司或者账外账户转移资 金，虚增利润。 账外资金 和债权换 股权如2001年，华源制药在购买北京星昊现代医药开发有限公司股 权时，利用两份购买价格不同的协议，虚增长期投资400万元， 并将虚列长期投资的400万元转入账外账户，通过虚构交易虚增 利润400万元。2003年，华源制药在购买辽宁华源本

8、溪三药有限 公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增长期投资 2140万元。公司将其中的1640万元通过虚构交易划回，虚增利 润96034万元；其余500万元被辽宁华源本溪三药有限公司用 来冲减营业费用。2004年，华源制药又在转让北京星吴现代医 药开发有限公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增投 资收益和应收账款2984万元。 空壳公司 设立账外 账户公司控制了一家空壳公司，财务主管、财务人员 均由该公司财务人员兼任，通过该空壳公司的银 行账户代收代付的形式，以外单位名义汇入该公 司及其子公司，涉及金额4年累计达到上亿元。虚缴土地 出让金2004年4月，该公司出资8万元与六安振林企

9、业发展有限公司组 建金寨华源，注册资本50万元。同年4月金寨县政府与金寨华源 签约出让30000亩林地，出让金194亿元(评估价)，在实际操作 上，公司以应收账款形式形成暂借给金寨华源2500万元，金寨 华源经多次周转形成194亿元土地出让金。县政府则以补贴形 式返还金寨华源192亿元，计入资本公积，达到了虚增无形资 产和资本公积金的目的。账外账资 金和虚挂 往来账户如2001年，华源制药在购买北京星昊现代医药开发有限公司股 权时，利用两份购买价格不同的协议，虚增长期投资400万元， 并将虚列长期投资的400万元转入账外账户，通过虚构交易虚增 利润400万元。2003年，华源制药在购买辽宁华源

10、本溪三药有限 公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增长期投资 2140万元。公司将其中的1640万元通过虚构交易划回，虚增利 润96034万元；其余500万元被辽宁华源本溪三药有限公司用 来冲减营业费用。2004年，华源制药又在转让北京星吴现代医 药开发有限公司股权时，利用两份转让价格不同的协议，虚增投 资收益和应收账款2984万元。 保住上市的资资格根据证券法、股票发行与交易管理条例 等相关规定，上市公司如果出现三年连续 亏 损，其股票将被停止在证券交易所的上市交易 ，由于上市公司取得发行额度十分不易，若被 摘牌，不仅会失去向社会筹资的资格，还会损 害股东及其相关利益者的利益，在此压力

11、下， 公司会采用各种手段来保护企业利益，甚至是 操纵会计指标。0101造 假 动 因 分 析获获得再融资资的机会一般来说，上市公司利用证券市场进 行再融资 ，是其持续发 展和快速扩张 的重要途径，也是 发挥资 源优化配置的手段。据相关人士透露，华源制药从2001年开始转型，为完成这个任务，一方面需要消化历史遗留的巨额不良资 产，另一方面转型需要更多的资金支持。要想公司继续 生存下去，就不得不使用会计手段处 理不良资产 。0202造 假 动 因 分 析案件后果案件后果上证所认为，原任董事长丁公才、原任董事 长王长银对华 源制药财务 存在数据失真，会 计处理不当，虚增利润。未能勤勉尽责，负 主要责

12、任。予以公开谴责并公开认定不适合担 当上市公司董事；对部分原任及现任董事、监 事予以公开谴责，并将该惩戒抄报国资委， 并将其计入上市公司诚信记录。国家财政部拟给予公司通报，并处以10万 元罚款的行政处罚。处 罚谴 责020304S T 数码. 上海 华源 秦丰 农业涉涉案事务所案事务所上海东华上海东华01达尔曼目前审计人员职业道德失范具体体现个人利益膨胀，故 意伪造、变造、隐 匿、毁损会计资料 ，监守自盗，利用 职务之便贪污、挪 用公款不能坚持客观公 正、实事求是的立 场，目前审计人员职业道德失范具体体现不学习、不关注会 计法规，甚至不知 道会计职业道德规 范，守法意识淡薄有的业务素质差， 知

13、识贫乏或老化， 专业胜任能力明显 不够等等审计人员失德失范原因分析 法律监督机制不完备会计规 范体系不完善 审计人员缺乏职业道德和法律意 识 政府管理部门观念和管理上存在 错位和缺位 屈从经济诱惑主动做假 Click to add TextClick to add TextClick to add Text违背了哪些注册会计师职业道德基本原则保密独立性客观和公正诚信原则020304S T 数码. 上海 华源 秦丰 农业涉涉案事务所案事务所上海东华上海东华01达尔曼注册会计师的角色定位经济警察查错防弊合理保证增值服务法律责任要建立健全科学、规范、系统 的审计工作制度，以确保审计 工作质量；遵守独

14、立、客观、 公正的原则，认真履行自己的 职责。增强审计工作人员的政 治素质和业务素质，提高审计 人员的职业道德水平；强化业 务培训，全面普及后续教育作 好审计计划；有效运用审计抽 样方法，重视审计取证工作；审 计 风 险 防 范审计机构 要健全各 项制度， 审计人员 要提高技 能受托阶段要进行可行性分 析，明确双方的权利、义 务。准备阶段要知人善任 ，确定审计重点。实施阶 段要关注证据真实性，经 双方签章确认，报告阶段 要复核重点问题审 计 风 险 防 范审计计划 要全面， 审计程序 要抓住重 点对被审计单位的基本情况和内 部控制进行问卷调查和进行符 合性测试，找出弱项、确定实 质性测试的重点。 根据对内部控制评价以及汇总 的弱项，确定实质性测试的性 质、时间和范围，实施详尽的 实质性测试程序，以便将检查 风险以及总体审计风险降至可 接受的水平审 计 风 险 防 范在实施审 计项目时 ，符合性 测试与实 质性测试 要相互配 合如果经过实质性测试后， 审计人员仍然认为与某一 重要账户或交易类别的认 定有关的检查风险不能降 低至可接受的水平，那么 ，应当在审计报告中发表 保留意见、否定意见或拒 绝发表意见审 计 风 险 防 范果断出 具意见