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1、 12.1 业绩考核与评价系统管理会计把业绩评价作为内部管理控制的 重要组成部分。一切企业都存在业绩评价，但只有建立了 客观的业绩评价标准后，评价才有价值。业绩考核与评价系统含义和构成要素Date2第六章 责任会计业绩考核与评价系统含义 为达到一定目的，运用特定指标，比照统一 标准，采取规定的方法，对经营者业绩作出 判断，并与激励结合的考评制度。分两层次：（1）企业整体的业绩评价。 又企业和管理者业绩评价（2）企业内部各层级、子公司的业绩评价， 又分分部业绩评价和员工业绩评价。Date3第六章 责任会计业绩考核与评价系统构成要素评价主体评价客体评价目标评价指标体系（指标、标准和方法）及相关激励
2、机制Date4第六章 责任会计评价主体(1)企业所有者-评价受托人董事会（所有者代表）评价CEO(2)高层管理者-评价下级管理者评价客体最高管理者和下级管理者Date5第六章 责任会计评价目标类似财务管理目标传统观点利益相关者观点（企业是合约的集合：股东、员工、债权人） 合约理论、代理理论Date6第六章 责任会计12.2 以企业为主体的业绩考核与评价传统：考核企业的利润为目标（考核净 资产），利润最大化。用于所有者对管理层的考核。也用于。 。（1）基于利润的业绩考核与评价资产、净资产、股本-营业收入、成本费用、营业利润、净利润、利润总额Date7第六章 责任会计（2）基于净资产的业绩考核与评
3、价相互关联的分析，综合性的分析评价杜邦财务分析体系基本框架基本思想基于净资产的业绩考核与评价的缺点Date8第六章 责任会计二、指标分解原理一、分析的思路l从所有者的角度出发，将综合性最强的权益净利率（或净 资产收益率）分解，有助于深入分析及比较公司的经营业 绩。提供了分析指标变化原因和变动趋势的方法，并为今 后采取的改进措施提供了方向。Date9第六章 责任会计 销售净利率反映盈利能力； 资产周转率反映资产使用效率，可再细分为 几个指标（存货、应收帐款周转率等）；资产构 成存量是否有问题。 权益乘数的高低，反映负债程度，负债程度 上升，风险提高。 此处的资产负债率与前面的不同，资产与负 债均
4、用平均数算(年初与年末的平均数)。 Date10第六章 责任会计Date11第六章 责任会计三、杜邦财务分析体系的应用1、给公司管理层提供了一张考察公司资 产管理效率和是否最大化股东投资回报 的路线图销售利润率资产周转率权益乘数企业经营管理状况企业资产管理状况企业债务管理状况权 益 资 本 报 酬 率Date12第六章 责任会计三、杜邦财务分析体系的应用具体路径l提高销售利润率使收入增长幅度高于成本和费用降低成本费用l提高总资产周转率l不危及公司财务安全的前提下，增加债务规 模Date13第六章 责任会计2、找出指标变动原因和趋势，为采取措施指明方向 A公司 权益净利率资产净利率权益乘数 第一
5、年 14.93% = 7.39% 2.02第二年 12.12%= 6% 2.02资产净利率销售净利率资产周转率第一年 7.39% = 4.53% 1.6304第二年 6% = 3% 23、分析同业差距权益净利率资产净利率权益乘数 A公司 第一年 7.39% = 4.53% 1.6304第二年 6% = 3% 2B公司 第一年 7.39% = 4.53% 1.6304第二年 6% = 5% 1.2Date14第六章 责任会计12.3 以责任中心为主体的业绩考核与 评价一、责任中心的建立上一层次的管理思想：分权与集权？Date15第六章 责任会计二、责任中心1、 含义： 责任中心是指承担一定的经济
6、责任，并享有 一定权利和利益的企业内部单位。其基本 特征是责、权、利相统一。 一般来说，按责任单位所负责任的内容，将 责任中心划分为成本中心（费用中心）、 利润中心、投资中心。责任中心成本中心利润中心投资中心Date16第六章 责任会计构建责任中心 责任中心的类型 ：Date17第六章 责任会计（一）成本（费用）中心成本中心的含义成本中心的类型成本中心的特点 成本中心的考核指标Date18第六章 责任会计一）成本（费用）中心含义成本中心是指对成本或费用负责的责任中心，即只 负责计量和考核发生的成本、费用，而不计量和考 核取得的收入、利润等的责任单位。生产部门、管理部门、服务部门一般都是成本中心
7、 。前者是标准成本中心（投入量与产出量之间有密切 的联系）；后两种是任意成本中心：投入量与产出 量之间没有直接联系，耗费的资源同其所取得的成 果之间不存在密切关系。成本中心的特点 本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制Date19第六章 责任会计（1）标准成本中心：含义：是指有明确、具体的产品，且对生产所需各种 要素的投入量能够合理预计的成本中心。特点：能够计量产出的实际数量，并且投入量（耗费 ）与产出量之间有密切关系。控制：通过标准成本或弹性预算予以控制。（既定产 品质量和数量条件下的标准成本） 二）成本中心的类型及其控制：成本中心的
8、类型及其控制：Date20第六章 责任会计（2）费用中心：含义：是指产出物不能用财务指标来衡量， 或者投入和产出之间没有密切关系的成本中 心。特点：产出难以计量，投入量与产出量之间 没有密切的关系。业绩涉及：预算、工作质量、服务水平。控制：预算控制（零基预算、或参考同行业 类似职能的支出水平编制）。Date21第六章 责任会计可控成本是成本中心进行业绩考评的基本依 据。可控成本是指该责任主体可以控制的成本。判断成本是否可控，依据以下标准：该责任中心是否可以有效地对该成本施 加影响；该成本是否由责任中心控制的资产或劳 务形成；责任中心的管理者是否可以直接管理该 成本。Date22第六章 责任会计
9、强调：成本的可控与否，是相对而言的。p331可控性是针对特定的责任中心、特定的期间和特定 的权限而言的：l某项成本对某责任中心是可控的，但对另一责任中心 却是不可控的。l可控性与时间相关，长期的看，所有的成本都是可控 成本；但是，短期内很多成本都不可控。例如，新厂 房要建造时，管理部门可以决定厂房规模的大小、成 本的多少，此时新厂房的建造成本是可控的；但厂房 一旦建成，厂房的建造成本就成为不可控成本。l可控性还与特定的权限有关。有些费用，就基层单位 来讲是不可控的，但对于高层管理部门而言，就是可 控的。Date23第六章 责任会计三 ）、考核指标：将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本或
10、目标成本进行比较。包括成本（费用）降低额和降低率。Date24第六章 责任会计成本（费用）降低额=预算成本（费用） 实际成本成本降低率=成本降低额/预算成本100%注意：如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法首先调整预算指标，然后再计算上述指标。Date25第六章 责任会计【例】成本中心考核指标的计算已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产 品。其预算产量为5 000件，单位标准材料成本为 100元件；实际产量为6 000件，实际单位材料成 本96元。假定其他成本暂时忽略不计。要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变 动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情 况。
11、假定单位标准材料成本10元千克10千克件假定实际单位材料成本12元千克8千克件Date26第六章 责任会计解依题意责任成本变动额96 6 000-100 6 000-24 000（元）（F）责任成本变动率 100% -4%（F ）计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24 000元， 降低率为4%。 Date27第六章 责任会计其原因分析如下：由于材料价格上升对成本的影响： （12-10）86 00096 000（元）（U）由于材料用量降低对成本的影响：10（86 000-106 000）-120000 （元）(F)该成本中心的直接材料成本节约了24 000元Date28第六章 责任会计原因分
12、析与评价：1由于材料采购价格上升致使成本超 支了96 000元，这属于一车间的不可 控成本，应将此超支责任由该车间转出 ，转由采购部门承担。2由于材料用量降低使得成本节约了 120 000元，属于该中心的取得成绩。 （二）利润中心利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 Date30第六章 责任会计1、利润中心含义利润中心既要对成本负责也要对收入负 责。其往往处于企业内部较高管理层次 、拥有独立收入来源、能独立进行会计 核算的责任单位，如，分公司、分厂等 。利润中心按其产品或劳务的销售方式不 同，分为自然利润中心和人为利润中心 。Date31第六章 责任会计可以计
13、量利润的组织单位都是真正意义 上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人 员有权对其供货的来源和市场的选择进 行决策的单位。Date32第六章 责任会计2、类型：（1）自然的利润中心：是指以对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权。又可分为完全的自然利润中心和不完全的自然利润中心。Date33第六章 责任会计（2）人为的利润中心：是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入”为特征的利润中心，即在企业内部，按照内部结算价格将产品转让给本企业其他部门，取得收入，实现内部利润的责任中心。这类责任中心一般也应具有独立的经营管理
14、权，即能够自主决定本利润中心的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。Date34第六章 责任会计1 ) 、大多数利润中心与其他单位会有一 些共同的成本或收入如：与其他单位共用一些设施，或接受总 部参谋人员提供的服务等，如果是这样， 总公司面临着成本分配问题。计算”利润” 注意:Date35第六章 责任会计2)、利润中心的成本计算利润中心一般只计算可控成本，不分担不可控成本 ，即不分摊共同成本主要考核指标是部门利润，并需一些非货币的衡量方法作补充。 补充指标包括：生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。Date36第六章 责任会计三个不同层次的收
15、益可控边际贡献 部门边际贡献 部门营业利润1）可控边际贡献= 边际贡献 可控固定成本主要用于评价利润中心负责人所能控制的收入与成本，不包括经营费用，便于利润中心的成本分析和控制。3、利润中心评价指标Date37第六章 责任会计2）部门边际贡献=销售收入-销售成本部门直接费用收入-成本-费用经营费用分直接费用和间接费用直接费用，直接归属于该部门的费用,该部门生产人员、经营人员工资，折旧等.间接费用，企业整体收益不能直接归属、要分配到该部门的费用。Date38第六章 责任会计北京办事处厂部：为车间服务的部门收入-成本-费用Date39第六章 责任会计3）部门营业利润部门边际贡献=销售收入-销售成本部门直接费用-部门间接费 用将管理部门（厂部）发生的与生产经营有 关的费用按合理的方法在不同部门间摊 销：管理人员工资、办公、这届等Da
