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1、企业会计准则对企业纳税的影响内内 容容 摘摘 要要企业会计准则与税法是两个不同的概念，它们不同的使命决定了二者在企业的税务处理过程中不可避免地存在差异。二者之间的差异以及税务部门对差异的处理方式给企业、会计行业的发展和保障国家财政收入带来了不利影响，同时也给企业纳税带来了不同的选择，对企业纳税带来了一定的影响。本文从企业会计制度与税法的差异着手，分析了企业会计制度与税法的差异对企业纳税的影响。认为，从有利于企业纳税的角度出发，税法与会计制度的适度分离是必然的。关键字关键字: : 会计准则 税法 差异 企业纳税Accounting Standards Impact on Corporate Ta
2、xAbstractAccounting Standards and tax law are two different concepts, mission determines their different tax treatment between the two processes in the enterprise is inevitable that different. The difference between the tax department and the treatment difference to the enterprise, the accounting pr
3、ofessions development and protection of state revenue had a negative impact, but also to bring a different business tax options, bringing the enterprise tax A certain extent. This article from the enterprise tax accounting system and the differences begin to analyze the enterprise tax accounting sys
4、tem and the difference of the impact of corporate tax. That the corporate tax benefit from the perspective of tax law and accounting system appropriate separation is inevitable.Key Words： ：Accounting Standards Tax Laws Differences Business Tax目 录序 言.1一、新会计准则与新税法在纳税方面的规定.1（一）会计准则、税法及税收的概念.1（二）现阶段新准则与
5、新税法关于企业纳税方面的规定.11.资产减值的新准则与新税法处理.12.固定资产后续计量新准则与新税法的处理.13.内部研发无形资产新准则与新税法的处理.14.长期股权投资采用权益法核算下新准则与新税法的处理.1二、新准则与新所得税法存在的差异.1三、企业在纳税过程中出现的问题.1（一）新准则与税法有了一个较好的融合，但是还存在一些差异.11、历史成本原则上的差异.12、权责发生制的差异.13、谨慎性原则的差异.1（二）企业在纳税过程中，税法优先还是准则优先陷入两难.11.所得税法的规定.12会计准则的规定.13税法优先或准则优先比较与分析.1四、协调会计准则与税法关系的措施.1（一）会计目标
6、与税法目标相协调.1（二）税法主动与会计准则相协调.11.税法应有限度地许可企业对风险的估计.12.积极推进增值税的转型.1（三）规范差异、明确调整范围.1（四）开展会计与税法相互协调的理论研究.1（五）从宏观领域加强对税法和会计制度的协调.1致谢.1参考文献.1序 言会计准则与税法之间的差异历来就是会计学界所关注与争论焦点。随着我国会计改革和税制改革的不断深化，于 2006 年颁布的新会计准则新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策的有用会计信息的理念,具有国际趋同性、全面性和借鉴性的特点。会计准则与税法之间的差异及其影响呈现日益扩大的趋势，并且给经济发展带来不利影响。本文从新会计准则与新
7、税法关于纳税方面的差异着手，分析了企业在纳税过程中遇到的问题，并提出建设性建议，以期对企业纳税带来新的尝试。一、新会计准则与新税法在纳税方面的规定（一）会计准则、税法及税收的概念会计准则是国家以法规形式规定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程进行核算和反映会计管理活动的依据；会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。它是检验实务的标准和改良未来实务的指南，它是有序、系统、内在一致的，应能与可观察的客观事物相吻合。建立与发展会计准则的主要目的就是通过采用正确的会计方法，客观地向内、外部的信息使用者提供各类与经济主体有关的财务状况及经营成果的报告。会计准则最终目标是促进社会经济资源的优
8、化配置。政府通过会计准则，可对会计信息的提供进行管制，以配合其宏观政策的实施，可以说会计准则已构成政府法规、制度的一部分。税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务的法律依据。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税收是国家(政府)凭借或依靠政治权力(依据是国家法律)对社会剩余产品价值进行分配，从而筹集财政收入的手段或者工具。企业所得税是国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，属于税收中的一种税。现代所得税是起源于英国威廉皮特于 1799 年创立的所得税。（二）
9、现阶段新准则与新税法关于企业纳税方面的规定1.资产减值的新准则与新税法处理新准则规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值，对可能发生的资产损失计提资产减值准备。资产的减值损失一经确认，在以后会计期不得转回。资产处置、出售以及对外投资等情况除外，而上述规定仅适用于长期资产，流动资产的减值准备仍然可以转回。新税法规定未实现的未经核定的资产减值准备不得在税前扣除。因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，允许企业做相反的纳税调整。2.固定资产后续计量新准则与新税法的处理新准则规定：企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应资本化，否则计入当期损益。新税法规定：对于固定资产
10、改建支出，已提足折旧的，按尚可使用年限摊销；租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期限摊销；除上述情况外改建的固定资产应适当延长折旧年限。对于固定资产大修理支出，支出金额达到取得固定资产时的计税基础 50以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上；支出按尚可使用年限分期摊销。3.内部研发无形资产新准则与新税法的处理新准则规定：研究阶段支出费用化，开发阶段支出资本化。资本化条件为技术上具有可行性；有完成并使用或出售的意图；有用性；开发阶段的支出能够可靠计量。新税法规定：企业发生的研发费用支出，未形成无形资产而计入当期损益的，按实际发生额的 150扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的 150摊销
11、。4.长期股权投资采用权益法核算下新准则与新税法的处理初始投资成本调整，新准则规定：初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，差额部分确认为商誉，不调整长期股权投资的初始成本。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，差额部分计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值。二、新准则与新所得税法存在的差异本文结合对新旧会计准则和新旧所得税法的理解，基于财政部 2006 年颁布的企业会计准则和 2007 年颁布企业所得税税法及企业所得税法实施条例 （以下简称实施条例）对几个重要项目的会税差异进行了归集整理，形成下表：表 2.1 新会计准则与新所得税法差异对比表编号编号项目项目新会计准则新会计准则所得税税法所得税税法差异差异1销售商品收入准则-第 14 号第 4 条：1 商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；2 没有保留继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制；3 收入的金额能够可靠地计量；4相关的经济利益很可能流入企业；5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1 应收收入确认的基本条件是经济交易“形式”上的完成，是否取得交换价值，强调发出商品，同时收讫价款或索取价款的凭证。2 计税收入通常确认为“有偿”或“视同有偿”准则：从实质重于形式原则和
