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1、1审计学基础讲义关于本课程的几点说明一、本课程的教学目的经济越发展，会计越重要，审计监督越必不可少！本课程属于专业基础课，在人才培养过程(培养计划)中，尤其是审计专业，具有十分关键的地位及作用。1.通过审计学基础课程的学习使学生掌握审计学的基本理论和基础知识，并有初步的审计基本方法的运用能力。2.通过审计学基础 课程的学习使学生明确审计作为一门具有独立性、权威性的经济监督学科在当代市场经济条件下的社会经济生活中具有极其重要的地位和现实作用。3.通过审计学基础课程的学习，明确审计学基础课程在整个审计学学科体系中重要的基础地位以及它在整个审计学学科体系中所起到的重要的基础作用。4通过本课程的学习，
2、为学生的就业拓宽渠道例： 据中华英才网预测未来十种高薪职位全曝光 注册会计师：年收入将在 10 万元左右国内目前至少急需 35 万名注册会计师，而实际具备从业资格的只有 8 万人左右，其中被国际认可的不足 15。每年包括德勤、毕博在内的四大会计师事务所招收的高校毕业生月薪大都在五六千元，再加上每年丰厚的奖金，收入会超过 10 万元。在未来 10 年我国需求的 15 类人才排行榜中，注册会计师位居榜首，尤其是熟知专业业务和国际事务的人才更为抢手。注册会计师有望成为高人气“金领”族。职业薪酬：现在，拿到内地注册会计师资格，整体薪金水平可以达到每年 5 万到 10 万元人民币；而拿到一个洋证书，则意
3、味着平均 50 万元，甚至超百万的年薪。 国际注册会计师资格(ACCA 资格)中国最值钱的五大证书之一（IT 审计师资格(CISA 资格，CISA 是国际注册信息系统审计师的简称，又称 IT 审计师；北美精2算师资格(FSA 资格)；特许金融分析师资格(CFA 资格)； 注册金融策划师资格(CFP 资格)）如今的会计行业早已不是拿着算盘打天下的账房先生了。电算化是必备的武器，而本土的上岗证对会计师而言就像身份证那样平常：没有，则立即驱逐出境；有了，也难保拥有一方沃土。于是，一大批新生代的会计师们不辞辛劳地涌入了考洋证书的行列。说起会计行业的职业资格考试，除了国内的注册会计师 CPA 外，还有
4、5 种国外认证的会计师资格证书：ACCA(特许公认会计师认证)，AIA(国际会计师专业资格证书)，CGA(加拿大注册会计师)，CMA(美国管理会计师考试)和 CTA(澳大利亚公证会计师考试)。每张证书适应的国家和教学、考试内容都有一定区别，用来适应不同国家的会计制度。其中叫得最响的非 ACCA 莫属。ACCA 在国内已经被约定俗成地称为“国际注册会计师” ，实际上是特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants)的缩写，它是英国具有特许头衔的四家注册会计师协会之一，也是当今最知名的国际性会计师组织之一。具备 ACCA 资
5、格就拥有了打开这一职业发展之门的金钥匙，因此又被称为“国际财会界的通行证” 。ACCA 以其全球公认、国际推崇而令人神往，但又以全英文考试难度大、综合能力要求高而令人生畏。它共分为三个阶段 14 门课程，每次考试最多只能报考 4 门，学员只要在注册后 10 年内完成所有考卷就可以获得 ACCA 的资格认证。所以，按最理想化的方式计算，通过所有的 14 门考试，花上将近 3 年时间也就够了，而实际情况却远非如此。由于是全英语教材，对中国学生而言，语言关就将很多人拦腰截住，而且从第二阶段开始难度大幅提高，再加上 ACCA 苛刻的考试方式，很多人在这一关口竹篮打水一场空，人力物力消耗甚大，七八年无功
6、而返的大有人在。有资料显示，自 ACCA 在国内启动以来，到 2001 年中国内地仅有 2800 人注册成为 ACCA 的学员，到目前也不到 1 万人。而据有关人士估计，我国大约需要 35 万名注册会计师。需求缺口的巨大，加上 ACCA 本身十年磨一剑的含金量，使 ACCA 的会员大多身价不菲。中国内地获得 ACCA 资格的第一人吴卫军，就进入了国际著名的普华永道公司，并用了 5 年时间从高级经理提升到合伙人的位置，成为国内会计界的风云人物。据估计，目前持有 ACCA 证书的人员普遍年薪在 40 万元左右，最高年薪已逾百3万元。在未来的 10 年我国需求的 15 类人才排行榜中，注册会计师位居
7、榜首，尤其是熟知专业业务和国际事务的人才更为抢手。杨福生，郝红斌。二、学习方法认真听讲，用心读书三、本门课程的要求 1课上要求最好准备一个笔记本（非手提电脑） ，没有的最好每次课准备稿纸或白纸，主要原因是为课上练习及平时作业做准备。注：上交的平时作业用纸一定要规范，不要拿纸条、宣传单背面等书写，否则，会影响平时成绩。2考勤要求（1）事、病等特殊情况可以请假，但切记每次课前请，可以发短信、打电话、（注 短信以收到为准，电话以接收为准）请假条或代请，但必须是课前，否则按旷课处理。（2）如果无故旷课， （包括自考或其他考试未请假者）每次扣掉平时成绩的 5分，直至扣完为止，不会出现负数。事、病假视实际
8、情况酌情扣减。故必须注意考勤！四、考试期末考试未闭卷笔试的方式，考试范围主要是平时授课的重点内容，故应注意做好重点内容的标记。五、教材说明本教材涵盖国家审计、内部审计、注册会计师审计的相关内容，但以注册会计师审计为主，兼顾国家审计和内部审计。第一章 审计学概论教学目的与要求：1、了解我国审计的发展过程；2、掌握西方审计的产生与发展；3、理解并掌握审计的概念及职能、对象。教学重点：41、审计产生的条件及客观基础；2、几个标志的年代；3、审计的本质特征；4、审计的监督职能。教学难点：如何正确理解审计的概念。第一节 审计的产生和发展一、审计产生的客观基础受托经济责任的存在审计是社会经济发展到一定阶段
9、的产物，是在财产所有权与经营权相分离的条件下，随受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展。经济责任财产所有者 财产经营者独立的专职机构或人员代管（出现所有权与经营权的分离）委托 客观公正审查评价图 11报告 审计关系。审计人、被审计人、审计委托人。审计人与被审计人是审计关系。 审计人与审计委托人是委托关系。 被审计人与审计委托人是经济责任关系二、西方审计的产生与发展（一）国家审计的产生与发展最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有160 多个国家建立国家审计机构。在西方国家，审计的产生与发展经历了一个漫长的过程。1奴隶社会据考证，早在奴隶制度下的古罗
10、马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。5在公元前 400 多年的古罗马，真正掌握国家权力的是元老院，它拥有较高的行政和司法权力，具有监督执行官的权力。元老院及其下属的监督官对国库和地方的财政收支实行监督，并根据监督结果对遵纪守法、管理有方的官吏进行奖励，对违法乱纪、管理混乱的官吏进行惩罚。尽管在西方历代封建王朝中，设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行监督，但当时的审计，无论从组织机构上还是方法上，都还处于很不完善的阶段。2在资本主义时期随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。在现代资本主义国家中，国家审计机构的隶属关系大体上可分为三种：一是隶属于议会
11、，由议会直接授权，议会是国家的最高立法机关，在议会设专门的审计机构，对政府及国有事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督，如美国、加拿大、澳大利亚和西班才等国家。这种类型的审计机构具有较强的独立性和权威性。二是隶属于政府，由政府直接授权，在政府下设审计机构，对政府及国有事业单位的财政财务收支及经济活动进行审计监督，如中国、罗马尼亚、菲律宾等国家。该类审计机构对政府负责向政府提供审计报告，同第一种类型相比较具有一定的独立性和权威性。三是隶属于财政部，由财政部直接授权，在财政部下设审计机构，如瑞典的国家审计。这种类型的审计机构与其他类型相比较，其独立性和权威性均较小。应该看到，各国国家审计机关都是
12、根据自己的国情来设置的，除以上三种类型外还有其他情况，如日本的会计检察院直接对天皇负责。总之，不管哪种类型，都应保证审计工作的独立性和权威性，不受外界团体和个人的干扰，客观、公正地行使审计监督权。（二）注册会计师审计的产生与发展注册会计师审计最早起源于欧洲国家，即意大利的合伙企业制度形成与英国的股份制企业制度发展和完善与美国发达的资本市场。1、起源：16 世纪的意大利威尼斯，最初原因是适应当地合伙企业制度的需要。2、形成：时间：184420 世纪初，地点是英国。 （1）随着英国资本主义经济的发展，在英国出现了一批专门以查帐为职业的独立会计师，目的为查错防弊，此时的独立审计为任意审计。 （2）注
13、册会计师产生的“催化剂”是 1721 年英国的“南海公司事件” ，议会聘请会计师查尔斯斯奈尔对该公司进行审计，斯奈尔以“会计6师”的名义提出了“查账报告书” ，从而宣告了独立审计注册会计师审计的诞生。（3）随着英国 1845 年公司法的修订，1853 年，在苏格兰的爱丁堡创立了第一个职业会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。3、发展：（1）19 世纪末，20 年代初，由于全球经济发展的核心逐步由欧洲转向美国，因此，从 19 世界末20 世纪初，是美国民间审计建立并完善的重要阶段，在此期间，美国成立了会计师协会，以后又更名为注册会计师协会（AICPA，the Americ
14、an Institute of Certified Public Accountants）,现有成为当今世界最大的执业会计师专业团体。 （2）20 世界末 30 年代初，即 1929 年至 1933 年出现的资本主义经济危机，为注册会计师审计的长足发展提供了机遇，许多国家以法律形式规定，企业会计报表需由注册会计师进行审查验证，同时也英国著名的“南海公司事件”是注册会计审计产生的“催产剂” 。当时的南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上，但好景不长，1720 年，南海公司最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔对南海公司进行审计。
15、斯耐尔于 1721 年以“会计师”的名义提交了“查帐报告书” 。这生。一般认为，西方国家的民间审计大致可概括为四个不同的发展阶段，见表 11：特点阶段 时间对象 目的 方法报告使用人详细审计（英国式审计）184420 世纪初会计账簿 查错防弊 详细审计 股东资产负债表审计（信用审计）（美国式审计）20 世纪初至三十年代账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计（美国式审计）20 世纪初三、四十年代会计报表及财务资料提出客观公正的审计意测试内部控制制度，广社会公众7见 泛采用抽样审计现代审计20 世纪四十年代至今审计机构集中化，审计技术不断完善，制度基础审计得到推
16、广，开始向风险导向审计转变，抽样审计方法广为运用，审计准则体系已经建立，社会审计范围进一步扩大，计算机辅助审计技术被广泛采用等。 社会公众（三）内部审计的产生与发展（了解）1西方古代内部审计的最初形式是寺院审计，而最典型的就是庄园审计219 世纪末 20 世纪初，近代内部审计产生了英国 1844 年制定的公司法，从法律制度上要求企业设监事之职，行使内部审计之权，从而初步确立了近代内部审计制度。早在 1875 年 1 月，德国克虏伯公司内部审计手册中就指出，审计人员应确定是否正确地遵循了法律、合同、政策和程序，企业的所有业务是否符合所确定的政策并取得成功。3布瑞克(Brink)1941 年 1 月出版内部审计-程序的性质、职能和方法 ，是世界上第部内部审计专著，标志着内部审计学的诞生和确立。41973 年被称为“ 现代内部审计之父 ”的索耶(Lawrence Sawyer)出版现代内部审计实务 ，标志着内部审计已经形成
