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1、综合班会计专业知识集锦燃行业未来之希望担人才培养之责任1第一部分第一部分金融资产金融资产第一节第一节金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点、 投资策略和风险管理要求， 将取得的金融资产在初始确认 时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。第二节第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的
2、金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产 和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足以下条件之一的，应当划金融资产满足以下条件之一的，应当划 分为交易性金融资产：分为交易性金融资产：满足下列情况时，企业可以将某项金融满足下列情况时，企业可以将某项金融 资产指定为以公允价值计量且其变动计入当资产指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产：期损益的金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为 了近期内出售。（1）
3、该指定可以消除或明显减少由于该 金融资产的计量基础不同所导致的相关利得 和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2） 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近 期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于金融衍生工具。（2） 企业风险管理或投资策略的正式书 面文件已载明，该项金融资产组合或该金融 资产和金融负债组合，以公允价值为基础进 行管理、评价并向管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）初始计量（一）初始计量 1、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计
4、入当期损益。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产后， 不能再重分类为其他类别的金融资产； 其他类别的金融资产也不能再 重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用。综合班会计专业知识集锦燃行业未来之希望担人才培养之责任22、企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的， 应当单独确认为应收 项目。 3、相关分录 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚
5、未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等（二）后续计量（二）后续计量 1、在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 2、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债的公允价值变动计入当期损益。 借（贷） ：交易性金融资产公允价值变动 贷（借） ：公允价值变动损益 （三）处置（三）处置 处置该金融资产或金融负债时， 其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收 益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益第三节第三节持有至到期投
6、资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的非衍生金融资产二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量（一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时， 应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账 金额。 实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息， 应单独确认为应收项目。 持有至到期投资初始确认时， 应当计算确定其实际利率， 并在该持有至到期投资预期存 续期间或适用的更短期间内保持不变。 初始计量原则 1、按公允价
7、值和交易费用之和计量；1.到期日固定、回收金额固定或可确定； 2.有明确意图持有至到期； 3.有能力持有至到期。综合班会计专业知识集锦燃行业未来之希望担人才培养之责任32、已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收利息。 会计处理会计处理 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 后续计量的原则 采用实际利率法，按摊余成本计量。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率 计算其摊余成本及各期利息收入
8、或利息费用的方法。 会计处理会计处理 借：应收利息（面值票面利率） 或持有至到期投资应计利息 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（也可能在借方，倒挤）三、三、持有至到期投资转换持有至到期投资转换 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大， 且不属于企业会计准则所允许的 例外情况， 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的， 企业应当将该投资的剩 余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日， 该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益， 在该 可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 会计处理会计
9、处理 借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（可能在借方） 资本公积其他资本公积第四节第四节贷款和应收款项贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理贷款和 应收款初始计量按发放贷款的本金和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量采用实际利率法计算各期的投资收益时， 实际利率保持不 变， 投资收益的金额随摊余成本的变化， 逐期增加或逐期 减少。综合班会计专业知识集锦燃行业未来之希望担人才培养
10、之责任4项的会 计处理处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节第五节可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产， 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及没有 划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。 二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理， 与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 会计处理有类似之处，但也有不同。 （一）初始计量（一）初始计量
11、1.1.初始计量的原则初始计量的原则 （1）按公允价值和交易费用之和计量； （2）已到付息期但尚未领取的利息，或已宣告但尚未收取的现金股利应当确认为应收 项目。 2.2.会计分录会计分录 （1 1）可供出售金融资产为债券投资）可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 利息调整（也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （2 2）可供出售金融资产为股票投资）可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产成本（初始投资成本） 应收股利（已宣告但尚未收取的现金股利） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 对于持有期间
12、被投资单位宣告发放的股利或应收的被投资单位的利息计入投资收益 （1 1）可供出售金融资产为债券投资的会计分录：）可供出售金融资产为债券投资的会计分录： 借：应收利息（面值票面利率） 或可供出售金融资产应计利息（到期一次付息债券） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整 （也可能在借方，可以通过借贷方的差额倒挤计算） （2 2）可供出售金融资产为股票投资：）可供出售金融资产为股票投资： 借：应收股利 贷：投资收益 （三）后续计量（三）后续计量 可供出售金融资产按公允价值计量 ，公允价值的变动计入所有者权益（不包括公允价 值的非暂时性下跌） 。 公允价值上升： 借：可供出售
13、金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值下降时， 作 相反的分录。综合班会计专业知识集锦燃行业未来之希望担人才培养之责任5第六节第六节金融资产减值金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认何时确认有客观证据表明金融资产发生减值的原则具体表现 公允价值发生严重或非暂时性的下跌持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产预计未来现金流量的现值低于账面价值二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量计提减值损失的金额持有至到期投资、贷款和应收款项预计未来现金流量的现值和账面价值的差额可供出售金融资产本期公允价值和账面价值的差额加上原计入其他资本公积尚未
14、转出的公允价值变动外币金融资产1.先按外币计算预计未来现金流量现值2.按资产负债表日即期汇率折算3.小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分确认为减值损失减值损失能否转回持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售债务性投资通过损益转回可供出售权益性投资不得通过损益转回，计入其他资本公积能否长期股权投资综合班会计专业知识集锦燃行业未来之希望担人才培养之责任6第七节第七节金融资产转移金融资产转移 一、金融资产转移概述一、金融资产转移概述 （一）金融资产转移（一）金融资产转移 金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或 交付给该金融资产发行方以外的另一方（转
15、入方） 。比如，企业将持有的未到期商业票据向 银行贴现，就属于金融资产转移。 （二）金融资产转移的类型（二）金融资产转移的类型 企业金融资产转移，包括下列两种情形： 、 一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方， 比如前述的将未到期票据向银行贴 现； 二是将金融资产转移给另一方， 但保留收取金融资产现金流量的权利， 并承担将收取的 现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足以下条件：满足条件1.从该金融资产收到对等的现金流量时， 才有义务将其支 付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫 付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。2.根据合同约定，不能出售该金融资产或作为
16、担保物， 但 可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。3.有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 企业 无权将该现金流量进行再投资， 但按照合同约定在相邻两次支 付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资 的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按 照合同约定支付给最终收款方。二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分（一）金融资产整体转移和部分转移的区分 鉴于金融资产转移交易的复杂性，企业有必要在分析判断金融资产转移是否符合金融 资产终止条件前，着重关注两个方面：一是金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制。 如果能够实施控制， 则表明转入方 是转出方的子公司，从而应纳入转出方的合并财务报表。从合并财务报表的意义上，这种情 况下的金融资产转移属于内部交易，不存在终止确认问题。因此，在判断金融资产转移是否 符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。 二是金融资产是整体转移还是部分转移。
