《企业纳税筹划案例分析讲座》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税筹划案例分析讲座（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业纳税筹划案例分析讲座5第四节：混合销售的纳税筹划税法中规定，一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及缴纳营业税的项目，为混合销售行为。如：某饮食业在为顾客提供餐饮服务的同时，又提供烟、酒、饮料等。再如：销售装饰材料的同时，又为顾客提供装修服务的，就属一项业务中，既有交纳增值税项目，又有交纳营业税项目的收入。怎样来判断企业混合销售应交纳什么税呢？是交纳增值税？还是应该交纳营业税呢？ 1、 根据企业经营方式来判断：（1） 以生产、批发或零售为主，其销售额占收入总额 50%以上的，需要交纳增值税。（2） 以建筑、安装、运输为主，其营业额占收入总额 50%以上的，需要交纳营业税。（案例 1）某地
2、板砖经销商，在销售地板砖时，为用户进行施工。因为是在销售地板砖同时发生的施工，因此，要交增值税。（案例 2）酒店在提供餐饮服务同时，又提供烟酒销售。因为餐饮而发生的烟酒销售，为混合销售，合并交纳营业税。（案例 3）安装企业在安装过程中，发生了销售设备。也作为混合销售行为，合并交纳 3%营业税。如：某安装公司为某制药厂安装锅炉，工程总造价 100 万，其中锅炉成本 80 万，安装费 20 万。（1）如果安装公司购买锅炉为制药厂安装，安装公司要交 1003%=3 万的营业税。（2）如果制药厂自己买锅炉由安装公司安装，安装公司要交 203%=0.6 万的营业税。筹划方法：将设备转由甲方购买，就避免混
3、合销售，全额交纳营业税。税法中也有特殊的规定：（1） 运输单位发生销售货物并负责运输的，征收增值税。（2） 邮政部门发行报刊，征营业税，其他单位征增值税。（3） 电信单位销售无线寻呼机，移动电话，并为客户提供电信服务的，征营业税，不提供电信服务的征增值税。（4） 生产、销售铝合金门窗，并负责安装的征增值税。（5） 为用户安装自产产品，征收增值税。（案例）某不锈钢加工厂，承揽市政绿化工程，为市政加工大型不锈钢雕塑。工程总造价 120 万，其中：设计费 20 万，材料费 60 万，加工费 20 万，安装费20 万，合计：120 万。（分析）该企业虽然为市政加工产品，但应作为自己的自产的产品，所发生
4、的各项收入都属一笔业务中，因此，属混合销售。根据税法的规定，为用户安装自产的产品，征收增值税。该企业所有收入项目应合并一起，征收增值税。（6） 专门从事电梯保养的专业公司，则应就电梯保养维修收入交纳营业税。（7） 饮食业既提供餐饮服务，又销售货物，征营业税。纳税人不仅要了解增值税，还要了解营业税。（风机厂案例分析）混合销售应注意的问题：1、筹划成本； 2、关联企业； 3、销售合同。 是否可以达到：既没有筹划成本，又可以分别交税的目的？第五节：兼营行为的纳税筹划兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务
5、并无直接的联系和从属关系。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。（筹划方法）怎样将混合销售转换成兼营行为，达到分别核算，分别交税？兼营行为的不同方式：1、 税种相同，税率不同。商场经销商品 17%，粮食 13%；2、税种不同，税率不同。商场卖地砖按增值税 17%，又施工按营业税 3%；如：商场在销售商品的同时，对
6、外出租柜台。商品销售按 17%交税，出租柜台按 5%交纳营业税。如：建筑企业，一方面搞建筑，另一方面对外销售建筑材料。这也不是因为搞建筑而发生的材料销售。它们之间没有关系。因此是兼营行为。建筑按 3%交纳营业税，而销售材料按 4%交纳增值税。3、既有征税，又有免税。同一企业生产既有征税，又有免税产品。（案例）某铝合金门窗厂在上海承包工程。工程造价 800 万，其中：安装费 300 万，产品销售 500 万。注意：税务机关的认定：1、是否签定了销售合同？2、销售与服务对象是否是统一个单位？3、发票开具是否是统一个单位？4、是否是从统一个单位收取款项？5、账务是否分别核算？外商投资企业发生的兼营行
7、为怎样享受税收优惠政策？（1） 非生产性的企业的兼营行为，不能享受优惠政策。（2） 生产性的企业发生的兼营行为，按生产性的业务达到总业务的 50%以上的年度，可以享受优惠政策。注意问题：虽然税务机关可以认定，但是也存在一定的风险，就是一旦税务机关发现你公司利用其他企业进行转换，公司将受到税务机关的处罚。这属于避税行为，怎样解决这一问题？利用税收政策进行筹划2002 年国税发117号文件关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题的通知中规定：纳税人以签定建筑工程施工总包或分包合同（包括：建筑、安装、装修、修缮等工程总包或分包合同，下同）方式开展经营活动
8、时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。具备的条件：自产货物的范围：纳税地点：在外地施工的，必须在所在地国税机关开具证明，持证明到经营地地税机关验证后。营业税在经营地交纳，销售货物在机构所在地交纳。（案例）假如某铝合金生产企业，有安装资质，该企业承包 800 万工程，其中：安装费 300 万，产品销售 500 万。在签定合同时，注明：工程费 300 万，产品销售额 500 万。可以分别交税。300 万交营业税。500
9、万交纳增值税。技术转让方式销售货物怎样征税？国税函1998361 号 国家税务总局关于专利技术转让过程中销售设备征收增值税问题的批复第六节：租赁业务的纳税筹划税法规定：交纳房产税的企业，（1）自己使用的房产，按房产原值减 30%的费用后的余额，再按 1.2%交纳房产税。（2）对外出租的房产，使用权转移后，按租金的 12%交纳房产税。根据税法的规定：出租房屋，收取租赁费，交 5%的营业税，交 12%的房产税等。租赁设备，收取租金，出租方可以计提折旧，租金交 5%的营业税。但有的企业签定合同，收取的不是租金而是折旧费，自己不计提折旧。借：固定资产折旧 贷：银行存款。这就是偷税。将租金变成折旧这是偷
10、了 5%的营业税。1、另设项目筹划法：北京汽车交易广场出租展厅案例：租赁业目前在我国很普遍，从国与国之间到人与人之间，几乎每个地方都存在着此项业务。特别近几年，随着房地产的升温，租赁业也蓬勃发展。我国对出租房产的税收政策是除了要按租赁费交纳 5%的营业税外，还要交纳 12%的房产税。合计 17%（还有其他小税种，在这里暂不提）。在税负高的情况下，怎样解决这一问题，有很多企业在账面上、发票上做文章，虚开发票，长期挂应付款等办法。结果都被税务部门查处，补税、罚款。有没有其他的办法解决高税负这一难题？北京成立一家汽车交易广场，规模很大，主要业务是长期租赁展厅，每年租赁费收入预计 500 多万元。如按
11、规定纳税：应交营业税 5005%=25 万元；交纳房产税 50012%60 万元 。纳税合计 85 万元。2、方式选择筹划法：代销与经销的筹划（与租赁重复）一小规模纳税人食品厂，将产品送给一商场代销，但是商场是一般纳税人，商场税率为 17%，如果进货商场没有进项税，要全额交纳 17%的增值税。但是，食品厂只有通过商场才能打开销路。怎样解决这一问题？3、改变性质筹划法：（改变 2 个字，节省 12%的税收）河北有一个粮油公司的老财务科长，6 月份听我讲课后，问我一个问题：我单位是国有企业，在单位干了一辈子，现在面临下岗。单位经营状况越来越不景气。现在只有 5 座仓库，准备对外出租，我们当地的运输
12、公司想租用存放货物。请老师看看怎样交税最少？（分析）如果将仓库出租，交 5%的营业税，还要交 12%的房产税。4、改变方式筹划法：（案例一）有 50 平方米网点房，年租金约 5 万元，要交 5%营业税，12%的房产税、印花税、城建税、教育费附加等税负高。5、税收政策筹划法：一、 对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；暂免征收房产税、营业税。二、 对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税由 5%暂减按3的税率征收，房产税由 12%暂减按 4的税率征收。三、 对个人出租房屋取得的所得暂由 20减按 10的税率，征收个人所得
13、税。6、是雇车还是租车？某生产企业销售产品，在销售过程中雇佣当地的个体运输车辆进行运输，此种方式给企业带来很多不便。1、 对方没有发票，要到税务局代开。2、 发生的运费企业得不到抵扣。3、 由于是雇佣的车，车辆费用不能税前扣除。怎样解决这一问题来减轻企业税收负担？7、企业对外租赁应注意的问题：目前很多企业将公司对外租赁经营，在租赁过程中税收对租赁有哪些影响？如：某人承包砖瓦厂，两年后个人走了，税务机关查账时发现，该企业两年没有所得税申报，要求企业补交企业所得税 8 万多元。（谁是纳税主体？）国税发19978 号1、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工
14、商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。2、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人计算缴纳企业所得税。【案例分析】集团公司将下属企业出租的案例分析：8、公司对外租赁经营，公司收取承包费是否交纳营业税？国税函2000671 号 国家税务总局关于出租汽车公司有关收入征收营业税问题的批复大连市地方税务局：你局关于出租汽车公司有关收入征收
15、营业税问题的请示（大地税函200064 号）收悉。关于出租汽车公司有关收入如何征收营业税的问题，经研究，现批复如下：不论出租汽车公司财务上如何反映营业收入，均应以向旅客收取的全部运费为营业额按“交通运输业”税目征收营业税。出租汽车公司一年或分次向司机收取的车辆承包费，是企业内部管理的一种方式，不属于营业税的征税范围。第七节：包装物的纳税筹划一、包装物一般有三种形式：（1） 随同产品一起销售。按产品的适用税率交纳增值税。（2） 收取租金形式。收取租金作为价外费用，征收增值税。（3） 收取包装物押金。收取的押金，逾期超过一年不退还的，按包装物适用税率交纳增值税。目前，我们最常用的是包装物收取押金。
16、但是，怎样操作来避免多交税？二、包装物押金对税收的影响：1、 包装物押金超过一年的影响（1） 押金按 17%要交增值税（2） 增加收益，交纳企业所得税。2、 包装物押金不超过一年的优惠（1） 做自用的包装物，进项税可抵扣（2） 包装物可进入成本，减少所得额，少交所得税。三、包装物押金的纳税筹划：（一）、更换单据筹划法：（案例）纯净水生产企业收取包装物押金案例分析。企业通过换取收据来达到少交税的目的。（二）、签定合同筹划法：（案例）某公司收取包装物押金的纳税筹划案例分析某公司上年购买包装桶，每个 50 元，销售时收取对方的押金每个 80 元，由于企业不了解税收政策，税务机关在查账时发现，80%的包装物押金已
