西安饮食股份有限公司税务筹划

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1、西安饮食股份有限公司税务筹划B 财管 083 班 戴玉霞摘要摘要 纳税筹划(Tax Planning)，是指纳税人为了实现税后收益最大化，在不违反税法的前提下，采用税法赋予的优惠政策或税法不完善之处，通过对自身经营、投资、理财和 分配等各项经济活动进行科学、合理的事先规划与安排，尽量减轻税负，并最终为纳税人 带来经济利益的一种经济管理活动。 随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企 业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的； 实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。对企业进 行筹划意义重大。本

2、文以新的税为基础，通过列举实例，从节税、避税两个方面讨论如何 对商业企业进行纳税筹划。关键字关键字 餐饮业 税务筹划 营业税 企业在税务筹划中有着积极意义，并且形成了税收筹划效应：有利于强化纳税人的纳 税意识；有利于国家税收政策的落实；有利于纳税人利益最大化的实现；有利于提高企业 经营管理和会计核算水平；有利于优化产业结构和资源的合理配置。从长远和整体看，税 务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。一、筹划企业基本情况和需求分析西安饮食股份有限公司隶属于西安旅游集团，是以餐饮服务、酒店宾馆、食品加工、 旅游休闲四大产业为支柱的大型上市公司。公司目前拥有15 家分公司、 6

3、 家子公司， 国内外开设联营企业 18 家，市内营业网点近 40 个。公司资产总额 9 亿多元，总股本 19952.80 万元。公司所属西安饭庄、老孙家饭庄、五一饭店、德发长饺子馆、西安烤 鸭店、同盛祥饭庄、东亚饭店等10 多家企业均为地方特色鲜明，具有区域代表性的餐 饮“老字号”。 公司坚持“以质量求生存，以特色占领市场，以科学管理求得企业发 展”的经营方针，近年来呈现出健康快速发展的态势，年经营收入以10%以上的速度 递增，以占西安市千分之一的网点数，实现了经营收入占全市的7%。企业连续 6 年 位居“全国餐饮百强企业 ”前列，并荣登中国餐饮十强榜。 2007 年 8 月公司在品牌 中国总

4、评榜系列评选活动中，荣获 “品牌中国金谱奖 -中国餐饮行业年度十佳品牌 ” 称号。经营范围涉及餐饮、宾馆、旅游、娱乐业、食品加工、果汁饮料和纯净水生产销售， 兼营商贸、技能培训、种植养殖、建筑装潢、进出口经营等。 经营中出现的问题与困难外部因素：社会餐饮网点家数急剧增加，优胜劣汰的竞 争局面日益激烈；一些社会餐饮企业竞争手段不断翻新，低价位倾销，打折之风愈刮愈烈， 使企业经营难度不断加大；连锁式饭店、大众化饭店、合资、民营饭店蜂拥而起和比重增 加，从管理、人才、营销力度上将对企业构成一定冲击，导致企业增长空间有限；内部因 素：面对激烈的市场环境，公司管理人员的素质还需进一步提高；学习国外知名品

5、牌餐饮 企业的先进管理经验，实现传统餐饮向标准化操作、工厂化生产、连锁规模化经营和现代 科学化管理转化的步伐还有待加强。二、筹划企业相关财税归类依据中华人民共和国企业所得税法 、 中华人民共和国增值税暂行条例 、 中华人 民共和国营业税暂行条例等税法的规定，西安饮食股份有限公司适用税务情况是：企业 增值税税率 17% 、3% ；营业税税率 5% 、20% ；城市维护建设税税率 7% ；教育费附加税 率 3%；企业所得税税率 25% 。三、纳税筹划方案设计与预定（一）分别核算进行营业税纳税筹划西安饮食股份有限公司是一家融餐饮业和娱乐业与一体的企业，在 20X0 年度，该公司 的娱乐业收入和餐饮收

6、入无法准确划分，营业额合计为 1 000 万，根据企业的估计，其中 需要缴纳 20%的营业税的娱乐项目的营业额应当占到 80%。请核算该企业 20X0 年度需要缴 纳的营业税及其附加，并提出纳税筹划方案。 （一）若企业没有分别核算，应当一并按照 20%的税率征收营业税。 应当缴纳营业税=1 00020%=200（万元） 应当缴纳城市维护建设税和教育费附加=200（7%+3%）=20（万元） 合计纳税额:200+20=220 万元 （二）建议企业将餐饮业独立出来，成为全子公司，当然经营场地和模式可以不变。 餐饮业的收入需要缴纳营业税=1 00020%5%=10(万元) 应当缴纳城市维护建设税和教

7、育费附加 10（7%+3%）=1（万元） 娱乐业的收入需要缴纳营业税=1 00080%20%=160(万元) 应当缴纳城市维护建设税和教育费附加 160（7%+3%）=16（万元） 合计纳税额：10+1+160+16=187 万元 由此可见，企业可以少缴纳税款额：220-187=33（万元）（二）利用下岗失业人员优惠政策进行纳税筹划食品加工业所属部门在 20X0 年度招收了 10 名工作人员，20X0 年的营业额为 100 万元， 各项可扣除的成本、费用和损失为 50 万元。请核算该部门 20X0 年度需要缴纳的营业税及 其附加，并提出纳税筹划方案。 （一）若该部门没有利用优惠政策前。 应当缴

8、纳营业税=100 5% = 5（万元） 应当缴纳城市维护建设税和教育费附加=5 （7% + 3%）= 0.5（万元） 该企业的应纳税所得额=100 50 - 0.5 = 44.5（万元） 应当缴纳个人所得税=445 000 35% - 6 750 = 149 000（元） 税后利润为：445 000 - 149 000 = 296 000（元） （二）建议该部门在招募工作人员是可选择下岗失业人员，每人每年可抵扣 4 000 元 的税款 20X0 年可抵扣额=4 000 10 = 40 000（元） 营业税及其附加 5.5 万元（5 + 0.5）可以抵扣 4 万元， 由此，该部门即可多获得 4

9、万元的税后利润。（三）促销活动中的纳税筹划分公司东亚饭店准备采用返券的方式进行促销，即顾客消费100 元即可享受 20 元的返还，该券在下次就餐时具有与现金相同的价值。假设某天该饭店销售额达到 300 000 元，则应该支付消费券 240 000 元。请计算该饭店应当缴纳的营业税，并提出纳税筹划方案。 （一）推出返券方式进行促销，当营业额达到 300 000 元时 应当缴纳营业税=300 000 5% = 15 000（元） （二）建议企业将返券改为直接打八折，消费者只需支付 240 000 元 应当缴纳营业税=240 000 5% = 12 000（元） 由此可见，改用直接打八折的方式进行促

10、销，可以为企业节约了税款 15 000 - 12 000 = 3 000 元。如果该活动持续一个月，则可为企业节约税款 90 000 元。 当然，企业具体选择哪种促销方式不能仅仅考虑税收因素，还应该综合考虑其他因素， 如消费心理、企业管理返券的成本。（四）利用投资者与员工身份夺得转换进行纳税筹划马先生为分公司五一饭店的投资人， 20X0 年度可以从该公司获得 100 万的税后股 息。马先生并未在该企业任职，也未从该公司领取工资。请替马先生获得的股息要缴纳 的个人所得核算，并提出纳税筹划方案。（工资、薪金扣除以2 000 元为基） （一）王先生未担任该企业职务时，要缴纳20 万的个人所得税，税后

11、纯所得为 80 万 （二）建议王先生考虑在该企业担任名誉总经理负责公司的整体发展规划。每月从 该公司领取 1 万元，年终领取奖金 12 万元。由于该公司多开出了 24 万元的工资，因 此，可供分配的税后股息将降低为82 万元。所以 王先生每月领取 1 万元工资应当缴纳所得税 =(10 000-2 000) 20% - 375 12 = 14 700（元） 年终奖金应当缴纳所得税=120 000 20% - 375 = 2 3625（元） 取得股息应当缴纳所得税=820 000 20% = 164 000（元） 合计应纳税额为：14 700 + 23 625 + 164 000 = 202 32

12、5（元） 税后所得额为：12 000 + 120 000+820 000 -202 325=857 675（元） 由此可见，进过税务筹划，马先生可以多获得税后纯利润 57 675 元。四、纳税筹划方案实施跟踪与绩效评估企业进行纳税筹划的直接效应通常是企业可以直观看到的，也是现在通常的纳税筹划 方案中予以考虑的因素。主要包括两个部分： （一）节税效应。节税的纳税筹划目标与当时的财务管理目标是一致的。虽然目前对财务 管理目标较一致对的看法是股东权益最大化，但仍不可否认节税是纳税筹划的一个重要因 素。进行纳税筹划时，在降低单个税种税负的同时也要兼顾企业多个税种之间的综合节税 效应，尤其是税种间的交叉

13、部分，全面烤炉才能得出正确的结论。 （二）现金流效应。纳税筹划可以加强企业的现金管理。企业对营业性债务的本息支付， 以及对所有者的股息分红都有较大的弹性。企业的应纳税金对企业的现金流量表表现出刚 性约束，具体表现为：一方面确定的税金必须以现金对的方式支出，另一方面，通过节税 节省下来的又以现金的方式节流。就西安饮食股份有限公司的税务筹划案例，其评估从5 个方面看: 一、税务筹划方案的合法性税务筹划是按照合法和非违法的手段使企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数 最大化的涉税规划，它决不是以偷税为代表的税款流失。因此，在利用税收优惠政策时应 注意遵守现行的税收法律法规与其他法律规定。一般而言，

14、各个国家之间的税法、会计核 算制度、投资优惠政策等方面存在着不同，同一国家的税收法规、财会制度在不同行业、不同地区之间也存在着相当大的差异，这些差异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而 复杂的法律条款十分清楚，并把握好筹划方法选择的尺度。二、税务筹划方案的可行性在筹划税务方案时，也不能一味地考虑税收负担的降低，而忽略因该筹划方案的实施 引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑所采用的方案是否能给企业带来绝对 的收益。由于税务筹划方案在很多情况下会影响企业生产经营的较长期间，存在着收益的 不确定性和资金支付的时间性差异，因此在进行税务筹划成本和收益的比较时，必须考虑 税务筹划决策的风险和资

15、金的时间价值。三、税务筹划方案的综合性税务筹划方案的综合性取决于对税务筹划的认识，在进行税务筹划时，除了要考虑自 身直接所承担的税收负担之外，还要同时兼顾经济活动参与各方的课税情况及其税负转嫁 的可能性。另一方面，对于企业而言，税收负担最小只是企业经营管理者所考虑的一个方 面，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等也都是其考虑的因素。税务筹划 的根本出发点是税收负担的最小化，但并非恒定不变，它应以实现企业经营目标函数的最 大化为目的，而并非只考虑税款负担最低。 四、税务筹划方案的适应性税务筹划的生命力在于它不是僵硬的条款，而是具有极强的适应性，经济情况的复杂 决定了税务筹划方案的变化。

16、因此企业在进行税务筹划时，不能生搬硬套别人的作法，也 不能停留于固定的模式，而应根据客观条件的变化，因人、因时、因地，具体情况具体分 析，才能使税务筹划有效地进行。五、税务筹划方案的前瞻性在现实中，通常容易将税务筹划认定为只是对现行税收政策及运行环境的筹划，这种 认识并不全面。税务筹划虽然从理论上看是在对现有政策十分了解的基础上，进行最有利 的涉税规划，但由于税制自身的变动及经济环境的改变，囿于既定背景的税务筹划并不一 定是最高明的方案。 由此可见，在进行税务筹划时，由于所涉及的经营期间较长，一般为数年甚至十几年， 在运用税务筹划策略的过程中，我们除了要了解各种决策因适用已有法律的不同其产生的 法律效果或安全程度随之有异外，设计的筹划方案还应该具有一定的前瞻性和预见性，对 于经济状况发展和税法修正的趋势，必须加以密切注意并适时对筹划方案作出调整，以防 止一些不可控因素的变化而导致筹划方案结果的不理想甚至功亏一篑。 参考文献参考文献 1国务院：中华人民共和国增值税暂行条例