审计报告案例研究

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1、审计报告案例研究一、上市公司年报审计情况分析 二、非无保留意见案例研究（T3） 三、科龙电器公司审计典型案例研究 四、上市公司生存状况与审计师行为圣方科技 审计案例分析 五、亏损公司、审计师变更与非标意见基于长 岭股份的案例研究1一、上市公司年报审计情况分析n在上市公司2008年年报的审计工作中，全国 60家证券资格事务所共投入23.2万人次的专 业力量，参与了1624家上市公司年报的审计 工作，其中沪市864家、深市主板487家、中 小企业板273家。n中注协的分析报告显示，上市公司2008年年 报审计中，呈现出财务报表项目审计调整额减 少、非标报告减少趋势明显、上市公司更换会 计师事务所情

2、况减少、为绩差上市公司出具非 标意见审计报告比例相对稳定等四大变化。2财务报表项目审计调整额减少n注册会计师审计调整上市公司利润总额457亿 元，调整额比2007年度减少254亿元。1624 家上市公司审计前利润总额为11048亿元，审 计后利润总额为10865亿元，审计调整总额 457亿元，占审计前利润总额的4.14%。其中 ，审计调减额320亿元，占审计前利润总额的 2.90%；审计调增额137亿元，占审计前利润 总额的1.24%。n有866家上市公司审计后利润总额净调减，占 上市公司总数的53.33%。3n注册会计师审计调整上市公司应交税费114亿 元，占审计前应交税费总额的比例呈逐年下

3、降 趋势。1624家上市公司审计前应交税费为 2901亿元，审计后应交税费为2923亿元，审 计调整总额为114亿元，占审计前应交税费的 3.93%。其中，审计调增额68亿元，占审计 前应交税费的2.34%；审计调减额46亿元， 占审计前应交税费的1.59%。有665家上市公 司审计净调增应交税费，占上市公司总数的 40.95%。4n注册会计师审计调整上市公司资产总额2266亿元 ，占审计前资产总额的比例下降明显。1624家上 市公司审计前资产总额为487213亿元，审计后资 产总额为486439亿元，审计调整总额2266亿元 ，占审计前资产总额的0.46%。其中，审计调减 额1520亿元，占

4、审计前资产总额的0.31%；审计 调增额746亿元，占审计前资产总额的0.15%。 有655家上市公司审计净调减资产总额，占上市公 司总数的40.33%。n自2007年新会计审计准则实施以来，大额审计调 整比例呈现明显的下降趋势，上市公司财务报表 的问题数量不断减少、程度不断降低。5非标准审计报告比例呈逐年下降趋势n从事务所对1624家上市公司2008年年报出具 的审计报告意见类型看，标准审计报告1514 份，带强调事项段的无保留意见审计报告75份 ，保留意见审计报告18份，无法表示意见审计 报告17份。其中，非标准审计报告占全部审计 报告的6.8，较2007年年报审计下降了0.9 。6n从强

5、调事项段的内容来看，有61份审计 报告针对上市公司或其子公司持续经营 能力存在的重大不确定性；其余14份分 别针对上市公司存在的对外担保、诉讼 、资产交易、证监会立案调查、资产重 组等不确定性事项。7n从保留意见的内容来看，因持续经营能力存在 重大不确定性被出具保留意见的上市公司9家 ，占全部保留意见的50%；18家公司中ST类 上市公司7家，占38.8%。n除持续经营能力存在重大不确定性外，注册会 计师发表保留意见的主要原因包括：审计范围 受限、涉及诉讼、会计估计的合理性、被立案 稽查、资产转让等。8n从无法表示意见的内容来看，全部针对 上市公司持续经营能力存在重大不确定 性，无法判断公司继

6、续按照持续经营假 设编制财务报表是否适当，17家公司中 有16家属于ST类上市公司。 9上市公司变更事务所数量稳步下降n2008年年报审计期间，共有135家上市公司 变更了事务所（不包括事务所合并导致的业务 承继），与2007年的147家、2006年的154 家相比，呈现稳步下降趋势。n从事务所报备的变更原因来看，主要涉及国资 委的政策要求、实际控制人统一委托、事务所 合并、事务所任期较长以及公司业务发展需要 等方面，其中根据国资委的相关政策要求发生 变更的情形占将近三分之一。10n2008年度变更事务所的上市公司，有19 家被出具了非标准审计报告，占变更事 务所总数的13.8。其中，有12家

7、被出 具了带强调事项段的无保留意见审计报 告，有3家被出具了保留意见的审计报告 ，有4家被出具了无法表示意见的审计报 告。11为绩差上市公司出具非标意见审计 报告比例相对稳定n绩差公司面对财务业绩评价压力，较其 他公司而言，容易产生粉饰财务报告的 动机，并且这类公司一般来说更有可能 存在内部控制问题，财务报表存在重大 错报和舞弊风险的可能性较大。12n2008年度，1624家上市公司中有172家经营 亏损，占上市公司总数的10.59%。注册会计 师对这些亏损上市公司出具非标意见审计报告 76份，占亏损上市公司总数的比例高达 44.19%，远远高于2008年年报审计意见类 型总体分布中非标审计意

8、见比例6.8%的水平 。n其中，带强调事项段的无保留意见审计报告54 份；保留意见审计报告6份；无法表示意见审 计报告16份。最近8年注册会计师平均每年为 绩差公司出具非标意见审计报告77.6份，每年 的比例也相对稳定。132009年年报审计风险领域n2009年12月，中国注册会计师协会下发通知 ，要求会计师事务所在进行上市公司2009年 年报审计工作时，密切关注国际金融危机和整 体经济形势可能对上市公司造成的影响，审慎 确定重大会计风险领域，保持应有的职业谨慎 ，并对上市公司面临的下列7类重大风险领域 予以充分关注： （1）编制财务报表所依据的持续经营假设的适 当性14（2）金融工具的分类和

9、计价依据，尤其是采用公 允价值计价的金融资产公允价值的变动情况 （3）涉及长期股权投资、无形资产、商誉、存货 、可供出售金融资产等项目的资产减值情况 （4）反向购买交易的处理 （5）递延所得税资产的确认 （6）关联方关系及重大的关联方交易 （7）企业合并、债务重组及异常的股权转让行为15n与此前不同的是，中注协今年将持续经 营假设的适当性风险放在了首位，而此 前两年，中注协警示的第一大风险均为 债务重组收益确认。n分析：金融危机爆发后，企业的持续经 营假设的不确定性进一步加强了，把持 续经营假设的适当性风险放在首位也是 合情合理的。16n在创业板上市公司审计中，会计师事务所要重点关 注五大风险

10、：管理层舞弊风险（收入确认、债务重 组收益确认、研发支出资本化）；上市公司编制财 务报表所依据的持续经营假设的适当性（盈利是否 来自主营业务，产品、技术等是否发生重大变化并 影响其持续盈利能力）；技术风险（公司在用的商 标、专利、专有技术，以及特许经营权等重要资产 或技术的取得、使用是否存在重大不利变化）；关 联方关系及重大关联方交易风险（采取适当措施识 别关联方，并关注营业收入或净利润对关联方是否 存在重大依赖）；税收风险（享受的税收优惠是否 合法，以及是否存在为避税而向关联方转移利润） 。17二、非无保留意见案例研究（T3 ） 上海延中实业案例中国证券市场 第一份保留意见 渝钛白公司案例中

11、国证券市场第 一份否定意见 宝石公司案例中国证券市场第一 份无法表示意见18上海延中实业案例中国证券 市场第一份保留意见n历史上我国上市公司所得到的第一份非无保留 意见，是1996年1月18日大华会计师事务所 注册会计师朱蕾蕾、朱鸣里对上海延中实业股 份有限公司（证券代码600601，现证券简称 方正科技）1995 年年度报告所出具的保留意 见（华业字（96）第071号）。n大华会计师事务所成为对上市公司说“不”的第 一所，完成了我国上市公司审计市场上非无保 留意见的破冰之旅，具有划时代的意义。19n从整个证券市场来看，1995年之前的审计报告 全部为无保留意见，其中绝大部分为标准无保 留意见

12、，比如1993-1994年年报审计的标准无 保留意见所占比例分别为97.8%、97.93%。n在第一个“吃螃蟹”、发表保留意见的大华会计师 事务的示范作用下，1995年年报审计的保留意 见抬头，标准无保留意见所占比例第一次下降 到88 .54%。1995年之后的上市公司年报审计 中，保留意见作为审计师谨慎执业的一种标志 ，再也没有缺席过证券市场。20n延中实业1995年度会计报表，报告每股 收益0.348元，比上年的0.379元下降8.2 。n大华会计师事务所接受委托（业务约定书 号码华业字95第688号），对延中实业 1995年12月 31日的资产负债表和截止 该日为止的本年度利润及利润分配

13、表、财 务状况变动表进行审计。21n根据中华人民共和国注册会计师法和中 国注册会计师独立审计准则的要求，结合延 中实业的具体情况，实施了包括抽查会计记录 、审核有关证据在内的必要的审计程序。n在审计的基础上，大华会计师事务所在对保留 事项的说明中指出：延中实业将多余资金用于 股票投资获取收益共计7476057.28元， 应列 入投资收益而列入了财务费用。另外，未通过 银行将资金借给关联企业，并收取资金占用费 共计9782228.70元记入财务费用。22n延中实业将7476057.28元的投资收益列入财 务费用（贷方），属于重要的分类错误，但对 当期净损益的净影响为零，对当期损益的影响 并不严重

14、。n未通过银行将资金借给关联企业涉嫌违规，将 9782228.70元的资金占用费全额列入财务费 用（贷方），是不公允的，但考虑到1995年 报告每股收益高达0.348元，股本规模为 8640万股，资金占用费的会计处理并不至于 严重扭曲当期盈亏状况。23n因此，尽管大华会计师事务所发表的保留意见是妥 当的，但已是对延中实业1995年度会计报表所能 发表的最严厉的审计意见。n为提醒会计报表使用者关注相关风险，大华会计师 事务所在意见段之后，增加了强调事项段： （1）短期投资中的股票投资系以历史成本计价的， 这些股票以1995年12月 31日证券交易所公布的 收盘价计算，B股为USD31825.80

15、元，A股为 RMB34696950.50元，已低于历史成本。24（2）为两个子公司办理经济担保，总数为 1800万元，分别为上海延中办公用品实 业公司发放的1995年12月14日起、期 限6个月的企业融资债券800万元，以及 上海延中饮用水有限公司发放的1995年 12月14日起、期限6个月的企业融资债 券1000万元。25n我们认为：n根据当时适用的股份制试点企业会计制度（ 1992年月财政部、国家经济体改委发布），短 期投资包括能够随时变现并准备随时变现的股票 和债券，应当按照取得时的实际成本登记入账， 有市价的并在资产负债表有关项目内注明期末时 市价。n而延中实业已在会计报表附注中做了以

16、下披露： 短期投资1995年12月31日余额为RMB 110257030.32元，其中股股票投资成本价 USD94688.88元，市价USD31825.80元；股 股票投资成本价RMB48595978.09元，市价 RMB34696950.50元。26n因此，延中实业短期投资期末按成本计价是适 当的，审计师强调成本已低于市价，仅意味着 提醒会计报表使用者关注，但不影响已发表的 审计意见。n为子公司提供担保，尽管金额重要，但系年底 刚发放的企业融资债券，尚未产生代为还本付 息的连带责任，也不影响已发表的审计意见。n结论：大华会计师事务所在保留意见的基础上， 还不忘对短期投资跌价和担保事项进行强调，体 现了谨慎执业和对投资者负责的精神态度。27渝钛白公司案例中国证券市场 第一份否定意见的审计报告n重庆渝港钛白粉有限公司（简称渝钛白公 司，证券代码000515）1997年年度报 告，被重庆会计师事务所出具了否定意见 的审计报告。这是我国证券市场首份否定 意见的审计报告。28n重庆会计师事务所对渝钛白公司签发否定意见