审计学课件第二章

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1、第二章 注册会计师执业规则学习目标本章围绕“注册会计师的执业规则是什么” 而展开。通过本章的学习，应当了解到我 国注册会计师执业规则的组成和具体内容 。注 册 会 计 师 执 业 规 则 体 系执业准则道德准则业务准则事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则职业道德准则职业道德规范指导意见执业准则业务准则质量控制准则鉴证业务准则服务业务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则职业道德规范第一节 注册会计师职业道德规范什么是道德什么是道德? ?道德是指一系列的原则道德是指一系列的原则 及价值标准及价值标准职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的

2、职业行为标准。注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？独立性形式上的独立：会计 师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的 情形,使得拥有充分 相关信息的理性第三 方推断其公正性,客 观性或专业怀疑受到 损害。实质上的独立：CPA 在发表审计意见时其 专业判断不受影响, 公正执业,保持客观 和专业怀疑一、坚持独立、客观、公正原则可 能 损 害 独 立 性 的 因 素与鉴证客 户存在专 业收费以 外的直接 经济利益 或重大的 间接经济 利益收费主要 来源于某 一鉴证客 户过分担心 失去某项 业务与鉴证客 户存在密 切的经营 关系对鉴证业 务采取或 有收费的 方式可能与鉴 证客户发 生雇佣关 系1 考虑

3、经济利益对独立性的损害n【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”） 和仁科公司（People Soft）长达两年的调查终于告一段落。2004年4 月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决 定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计 客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至1999年向仁科公 司收取的170万美元审计费用。n安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司 成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬 和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每 出售一件软件产品

4、，向仁科公司支付15%30%的特许使用费，并保证 仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活 动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。 2例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲 的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达 信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,其中一半以上（ 2700万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包括 代理记账。(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员(3)

5、会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的 员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待3 3、考虑关、考虑关 联关系对独联关系对独 立性的损害立性的损害(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职 位。安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。 A在重大会计, 审计、收费等 问题上与鉴证 客户存在意见 分歧而受到解 聘威胁B受到有关单位 或个人的不恰 当的干预C受到鉴证客户 降低收费的压 力而不恰当地 缩小工

6、作范围4、考虑外界压力对独立性的损害56、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时：会计师事务所应当拒绝承接业务解除业务约定指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由， 并说明CPA的处理建议。 1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户； 2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师 ； 3、被审计单位告诉CPA， 不能把审计中发现被审计单位存在 违法行为泄露出去，否则解除业务委托； 4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10 年； 5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计 业务； 6、被审计单位因急于上报材料，要求注

7、册会计师提前10天提 交审计报告。M公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月 ，ABC会计师事务所与M公司续签了审计业务约定书，审 计M公司2006年度会计报表。假定存在以下情形：（1）M公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意M公司延期至2007年底支付。在此期间 ，M公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）M公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在M公

8、司2006年度会计报表审计项 目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任M公司年度会计报表审计的签字注册 会计师。根据有关规定，在审计M公司2006年度会计报表时，ABC会计 师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立M公 司2006年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任 外勤审计负责人。（4）由于M公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计 师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对M 公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具 了保留意见的审计报告。 （5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题

9、，向M公司提出了 会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题 。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。n注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利 益冲突和他人影响而损害其客观性。n注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实， 保证公正。（二）客观原则（三）公正原则(2)不断提高专业技能(3)加强对助理人员和其他专业人员的督导(4)保持应有的职业谨慎二、确保专二、确保专 业胜任能力业胜任能力 和保持应有和保持应有 的职业谨慎的职业谨慎(1)获得必要的专业素质案 例某公司急于

10、成立一个注册资金为500万元的装饰 公司，有关办事人员找到一家会计师事务所验资， 并提供了一张经过涂改的银行进账单的复印件。该 会计师事务所的注册会计师并未提出任何疑问，就 出具了验资报告。在这一案例中，注册会计师没有索要进账单原件 ，也未向银行函证，没有保持应有的职业谨慎。1.不得对未来事项的可实现程度作出保证三、遵守技 术准则2.不得代行委托 单位管理决策的 职能。四、恪守对公众、客户和同行的责任（一）对公众的责任一、对公众的责任二、对客户的责任1.竭诚按时按质完成委托业务2.保守客户的商业秘密要 保 密 ！A禁止垄断 行为B接任前任 注册会计 师的审计 业务。C对同行的 其他责任四、恪守

11、对公众、客户和同行的责任（三)对同行的责任河南某会计师事务所招贤广告惹争议n n 岳华会计师事务所是行业内颇具实力的一家会计师事 务所，其董事长邹源兼任知名上市公司郑州煤电股份有限 公司 独立董事，同时还任中国注册会计师协会理事会 理事、郑州大学兼职教授。那么，究竟是什么样的广告给这样知名的岳华和邹源惹来了一纸惩戒？ 记者在6月10日的省会两家报纸上查阅到了岳华当天 发布的“诚邀加盟”广告，概要如下：“河南的岳华会计师事物所有限公司董事长邹源先生（中国注册会计师协会 理事会理事、郑州大学兼职教授），竭诚邀请本行业的精 英亚太会计集团资深注册会计师、注册资产评估师 ：王宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德

12、功、侯梅生、马明、李 琳、（以下人员省略，共22人）等加盟，共谋发展。 岳华同仁向亚太精英同仁致以崇高的敬意。”落款为“河 南岳华会计师事务所有限公司”。 n 6月14日，岳华又在媒体头版的显著位置刊登了同样的“诚 邀加盟”广告，不同的是去掉了原来的“亚太会计集团”字样 ，人员名单上则增加了“业界著名专家、学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东升”。 记者了解到，亚太会计集团是我省排名第一的会计师事务所，承担了众多知名上市公司的审计事务工作，也是岳华目前最大的竞争对手。6月10日名单上所列出的人员全部是该所的业务骨干，而6月14日新增加的三人目前分别担任河南省财政厅厅长、省注协秘书长和省注协监管部

13、主任，也就是惩戒决定书中 所说的“有关国家工作人员”。n 问题： 这样的广告是否违法？如何界定该行为的性质？ 是否符合正当竞争？围绕这些问题，各方看法不一。你对此有 什么看法？uM会计师事务所(以下简称M事务所)一年前由挂靠K省M集团的 一家事务所改制设立，具有从事证券、期货业务许可证，其主 任会计师刘某两年前担任M集团审计部主任。 M事务所在改制 时与M集团签署了相关协议，协议内容包括： (1)M集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的 制定、年度会计报表的审计业务全部由M事务所承办； (2)M事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，八年内 无偿使用M集团提供的办公场所，五年后按市场价格租

14、用； (3)M集团对其享有M事务所的净资产200万元，作为M事务 所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用 ； (4)M事务所与审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮 助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少 聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该 项业务收人30的专家费。（5）集团审计部的三名原具有执业资格的注册会计师由M事 务所负责年检，仍应在审计部工作，对外挂牌为事务所的业务 五部。 （6）Y事务所的注册会计师李四，将A公司的审计业务变更至 M事务所，并利用业余时间参与审计工作，审计收费比前任Y 事务所少30。 M事务所支付给李四业务收入的1

15、0%。 M事务 所制订的审计计划中主任会计师的工作时间为5天，而李四所的 主任会计师的工作时间为10天。 第二节 注册会计师执业准则体系第三节 注册会计师鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的性质 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。 一、鉴证业务的性质与目标注意区别：“鉴证对象”和“鉴证对象信息”n（二）鉴证业务的目标 1、 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限 保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保 证水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证 业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，据 此以积极方式提出结论。有

16、限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴 证业务风险降至该业务环境下可接受的水平， 据此以消极方式提出结论。 1直接报告业务2 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量 ，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认 定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用 者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。2基于责任方认定的业务责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信 息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 （两特点）例：CPA接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙 公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报 告提交给其他预期使用者。 (1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相 应位置打“”。分类序号业务类型 请在相应位置打“”(1)基于责任方认定的业务 直接报告业务 (2)历史财务信息鉴证业务 其他鉴证业务 (2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说 明甲公司管理层、乙公司管理层和CPA各自的责