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1、第二章 注册会计师执业准则本章主要内容第一节 注册会计师执业 准则概述第二节 会计师事务所业务质 量控制第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师计师 职业职业 准则则体 系注册会计师职业 道德守则执业执业 准则则注册会计师后续教育准则一、中国注册会计师职业准则体系二、注册会计师执业准则的概念定义义：注册会计师执业准则是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规 范。业务准则质量控制准则会计师事务 所注册会计师鉴证业务 准则相关服务准则三、注册会计师执业准则体系执业执业 准则则（51个）鉴证业务准则（48个）鉴证业务基本准则（1个）审计准则（ 44个）审阅准则 （1个）其他鉴证业 务准则（2
2、个 ）相关 服务 准则 （2个 ）质量 控制 准则 （1个 ）不提供任 何保证证例题： 会计师事务所提供的下列服务中，哪些不属于鉴证业务范围？A 代编财务报表B 管理咨询服务C 税收筹划服务D 内部控制审计答案：ABC本章主要内容第一节 注册会计师执业 准则概述第二节 会计师事务所业务质 量控制第二节 会计师事务所质量控制一、质量控制制度的目标会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守职业准则和 适用的法律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具 体情况的报告。注意：中国会计师计师 事务务所的组织组织 形式特殊普通合伙制 项
3、项目合伙人事务所中负责某项业务 及其执行，并 代表会计师事务所在报告上签字的合伙 人质质量控制准则则适用业务业务 范围围适用于会计师事务所的所有业务审计业务审阅业务其他鉴证业务相关服务二、质量控制制度的要素保驾护驾护 航的作用具体执执行层层面基础础质质量控制制度应应当包括针对针对 下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任总总体要求事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导 向的内部文 化。 这些政策和程序应当要求会计师 事务所主任会计师 对质 量 控制制度承担最终责 任。具体要求行动示范和信息传达 树立质量至上的意识 委派质量控制制度运作人员应当具有足够、适当的经验 和能力以及
4、必要的权限以 履行其责任（二）相关职业道德要求总总体要求会计师 事务所及其人员执 行任何类型的业务 ，都应当遵守 相关职业 道德要求。 在执行鉴证业务时还应 当遵守独立性要求。具体要求会计师 事务所领导层 的示范 教育和培训 监控 对违 反相关职业 道德要求行为的处理（二）相关职业道德要求-满足独立性要求总总体要求会计师 事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师 事 务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求 的人员，保持相关职业 道德要求规定的独立性。具体要求会计师 事务所内部不同层级 人员之间相互沟通信息。获获取书书面确认认函每年至少一次向所有需要保持独立性的人员获 取书面确认
5、 函。防范关系密切产产生的不利影响长期合作产生的密切关系（三）客户关系和具体业务的接受与保持总总体要求 只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务 ： 能够胜 任该项业务 ，并具有执行该业务 必要的素质、时间 和资源； 能够遵守相关职业 道德要求；已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。考虑虑客户户的诚诚信情况审计 人员可以从前任注册会计师 、监管机构、法律顾问 、 客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚 信相关的信息 认为 必要，会计师 事务所可以考虑利用调查 机构对客户的 经营 情况、管理人员及其他有问题 的人员进 行背景检查 ， 并评价获取的与客户诚 信相关的信息。（四）人
6、力资源总总体要求会计师 事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的 具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业 道德要求的 人员，能够按照职业 准则和适用的法律法规的规定执行业 务，并能够出具适合具体情况的报告。 人力资资源管理的要素招聘、人员需求预测 人员素质、胜任能力和职业发 展 业绩评 价、工薪和晋升 项项目组组的委派 每个项目委派至少一名项目合伙人（五）业务执行复核是由项目组内经验较 多的人员复核经验较 少的人员执 行的工作。项目组应 当完整记录 咨询情况，并取得咨询者 认可。指导导、监监督与复核就分歧形成的结论应 当得以记录 和执行只有意见见分歧问题问题 得到解决，项项目合伙人才能出
7、 具报报告。咨询询实施项目质量控制复核的业务范围 在出具报告前完成项目质量控制复核 复核人员的资格：客观性和权威性 不减轻项轻项 目合伙人的责责任，更不能替代项项目合伙 人的责责任意见见分歧鉴证业务 的工作底稿归档期限为业务 报告日或 终止后60天 业务 工作底稿的保存期限10年项项目质质量控制复 核业务业务 工作底稿上市公司 的财务 报表审 计（六）监控总总体要求 事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质 量控制制度中 的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。 监监控人员员可以委派主任会计师计师 、副主任会计师计师 或具有足够够、适当经验经验 和 权权限的其他人员员履行监控责任。监监控
8、内容质量控制制度设计 的适当性、运行的有效性实实施检查检查会计师 事务所应当至少每三年选取已完成的业务进 行检查 每个项目合伙人的业务 至少选取一项进 行检查监监控的处处理及记录记录例题：【简答题】ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录 如下，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规 定。如不符合，指出不符合事项项，并简简要说说明理由。 （1）对上市实体财务报 表审计业务 必须实施项目质量 控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目 总体质量负责。（2）对非上市实体财务报 表审计业务实 施项目质量控 制复核应执行下列工作：1）复核财务报 表和拟出具的审计 报告；2）评价在编
9、制审计报 告时得出的结论，并考虑拟出 具审计报 告的适当性。事项 是否符合不符合事项描述理由（1 ）否由项目合伙人和项目质量控 制复核人共同对项目总体质 量负责应由项目合伙人对项目质量负责 ，项目质量控制复核并不能减轻 或替代项目合伙人的责任 （2 ）是 例题：（3）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计 师事务所技术部门进行咨询。如在审计报 告日前分歧仍未解 决， 由项目质量控制复核人确定最终解决方案。（4）上市实体财务报 表审计项 目组成员每年签署其遵 守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每两年 必须签 署独立性书面确认函。事项 是否符合不符合事项描述理由（3 ）否在意见分
10、歧未解决时，由 项目质量控制复核人确定 最终解决方案当存在意见分歧不能解决时，会计 师事务所应当制定切实可行的政策 和程序，例如，向适当的其他执业 者、会计师事务所、职业团体或监 管机构进行咨询，以解决这些分歧（4 ）否其他人员每两年签署一次 独立性书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向 所有需要按照相关职业道德要求保 持独立性的人员获取其遵守独立性 政策和程序的书面确认函例题：（5）以两年为周期，选取每位合伙人已完成的一个项目 进行检查。对分所合伙人的检查可以由总所执行，也可经总 所授 权由分所自行安排相关人员执行。（6）审计工作底稿的归档期为审计报 告日后六十日内。 如未能完成审计业务 ，审计工作底稿无需归档。事项 是否符合不符合事项描述理由（5 ）否对分所合伙人的检查可经 总所授权由分所自行安排 相关人员执行事务所应当执行统一的监控政策与 程序，分所合伙人的项目应由总所 统一监督检查（6 ）否如果未能完成审计业务， 审计工作底稿无需归档如果未能完成审计业务，审计工作 底稿应在审计业务中止后的六十日 内完成归档
