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1、中国机电工业 2007年第4期96研究与探讨企业责任成本管理模式初探文/洪 霞面对严峻的市场竞争，企业作为市场的一个主体，如何加强管理才能在市场经济中立足于不败之地，已成为无法回避的现实问题。这就需要企业管理必然要快速完成由粗放型到集约型、经营型到效益型的转变。那么企业在经营过程中如何才能实现效益的最大化呢？毋庸质疑，首先要多拿定单，其次是要重视质量、安全、进度，除此之外，最重要的就是加强成本管理，而抓成本管理最有效的途径之一就是-推行责任成本管理。一、责任成本管理概述责任成本管理是指在保证工期、安全、质量的前提下，完成一项任务所耗费的最低支出的总额（责任成本包含成本、费用、营业外支出等各项支
2、出），将其按照可控原则划分为若干细项，进而确定成本费用发生的单位或个人，并以合同的方式建立责任成本核算体系，将各单位或个人的成本节超金额与其工资奖金等收益挂钩的成本管理方法。它已成为企业日常管理的一部分，作为一种管理手段目前已在部分企业运用的很成熟，并日见成效，然而在部分企业仍然是有名无实、流于形式。二、责任成本管理工作实施步骤为了顺利的完善此项工作，笔者认为应从以下几方面操作（以施工企业为例）： 第一、确立“三个责任中心”，即“成本中心、利润中心和投资中心”，母公司（或总部）为投资中心，对成本、收入、利润及投资效果负责；子公司、分公司（项目部）等为利润中心，对利润和经营绩效负责；队、工班（具
3、体操作层）为成本中心，对成本费用负责。投资中心统筹领导成本利润中心，利润中心管理成本中心。各中心责权利应以具体预算数字进行明确，责任指标层层分解，全员参与，独立考核。（操作流程详见图1、图2所示）第二、运用PDCA循环（计划、执行、检查、行动流程的英文缩写）进行目标分解及落实，此方法能清晰地反映出三个责任中心对成本控制的全过程，避免责任成本管理混乱，无有效沟通渠道等弊端，具有较强的操作性和实用性。1P（计划）阶段：该阶段主要操作如下：投资中心接到一份定单，先进行总体测算，预算总收入、成本、利润，拟订投入人、财、物计划，然后确定考核利润，并与利润中心签定责任合同，利润中心之下设若干成本中心。利润
4、中心根据投资中心下达的考核利润指标，在操作前首先要作好成本预算，并根据成本预算层层分解成责任预算。为此利润中心要组织计划、财务、技术、材料、设备等相关职能部门对现场、市场等外部环境进行实地调查研究（实际操作中可采集权威部门网络数据、或用电话进行查询），采集包括价格、数量、工资、技术等在内的信息。收集合理的具有代表性的一手资料作为编制成本预算的基础，比如材料部门要确定各种原材料的最低采购成本（根据材料的来源、运距、数量等，记录下北京地区2006年6月30日Y型号螺纹钢购买价为9000元/吨，兰州地区2006年6月30日Y型号螺纹钢购买价为8500元/吨）；设备部门要确定出各种机械的使用费、折旧费
5、（根据需要的机械种类、数量进行测算）；技术部门要考察所使用的施工队伍的作业水平、技术素质；财务部门要提供费用总额，中国机电工业 2007年第4期97主要包含各作业层的工资总额、福利费（根据人员数量、本单位平均工费水平、生产率等测算），可能发生的财务费用（如为该项目投入2000万元银行贷款，按贷款时间及利率测算出其应负担的利息），最后计划总制订部门对各种资料进行汇总、优化，汇总编制一份完整的总预算，然后确定合理的工序单价，作为编制责任预算依据。最后与成本中心签定责任分包合同。2、D（执行）阶段：通过第一阶段制定责任考核指标后进入执行阶段，投资中心、利润中心根据本单位的施工技术水平确定了责任成本预
6、算，使计划成本分割到单位或个人，真正达到了目标分解，责任到人。紧接着进入责任成本控制的关键环节执行阶段。成本中心要依据责任预算，尽快熟悉作业环境及技术要求，健全各种制度，编制施工进度图（月、旬、周、天），开始组织施工。也可细设多个独立核算单位，划清责任指标。责任单位或个人要对自己的分管责任指标严密组织、认真落实，挖掘最大潜力，确定合理的作业程序，力求降低可控成本。各责任单位之间要统筹安排，避免窝工、返工等严重阻碍效益的情况发生（成本中心应配套相应的管理措施，一旦出现窝工、返工现象，经核定后对造成损失的责任人进行处罚），单位之间在使用工、料、机等交叉作业时，要模拟市场，作好登记、签认、结算工作，
7、不准相互侵占、转嫁成本、推诿扯皮。努力营造正常有序的施工环境。各责任单位要具备战斗力和凝聚力，按照“责任指标”形成合力，保证进度按计划顺利完成，营造健康有序的良性循环局面。同时利润中心对各成本单位要按目标计划动态监控，保证合同的严肃履行，并严格执行款项的拨付与进度、质量、安全挂钩；监督责任单位的奖金、工资是否与绩效挂钩，是否专款专用。利润中心还要注意充分发挥职能部门的能动作用，深入一线、服务一线。3、C（检查）阶段：检查评估结果，并从中发现问题。实施期间成本中心要对自己承担的预算责任成本和实际发生的责任成本进行对比，算出成本降低额、降低率，找出不足和具有潜力可控之处，并向利润中心上报责任指标执
8、行情况。在施工过程中利润中心也要组织有关部门实时考察各成本中心计划的运行情况、对相关数据进行汇总、比较，建立成本核算台帐，使之与成本核算指标相比较，必要时可采用各种成本分析方法（排列图、直方图、控制图）进行系统分析，算出成本中心实际成本，与施工预算对比，找出存在问题，确定成本控制绩效，对各成本中心采取相应的奖罚措施，并把执行结果汇报投资中心。投资中心对各利润中心材料进行统一汇总，计算投资利润率等指标，分析阶段经营成果，并不定期的组织有关部门对二中心进行审计监督，对其适时监控，找出存在问题和偏差。4A（行动）阶段：也称改进阶段，就是针对问题，采取有效措施，改进施工方法，及时查错纠偏，从而形成规范
9、化、合理化的管理流程。对第三阶段发现偏离计划的问题所在，如利润中心存在管理的问题，其领导层要改进领导方法（管理水平、利益分配、工程款拨付、奖罚兑现、协调服务、后勤保障等）；是责任成本预算问题（如责任指标偏大或偏小）要改进优化预算；是成本中心问题（如材料浪费、工序不合理、工人技术素质低）要督促指导，进行认真的整改。投资中心根据实际情况，确定资金中国机电工业 2007年第4期98研究与探讨投放和回收计划调整，对下属中心进行宏观指导和调控。同时，投资中心和各利润中心相关部门要根据优化施工设计方案或施工中出现的未预见的、突发的事件作好最具说服力的一手资料的积累，提供充分有效的证据，组织精干的人员适时进
10、行整改，避免不必要的费用消耗和侵袭成本。通过以上4个阶段不断循环，成本中心经过每一轮都能发现自己的不足之处，并及时调整偏差，使可控成本不断接近最优；利润中心根据成本中心的反馈可不断优化责任预算并整理出整个中心的责任预算资料，作为本中心管理制度档案，同时提供给投资中心，投资中心对资料进行完善，可作为成本最新管理资料和指导以后投标工作的可行依据。因为工程中标价款基本是社会总体施工生产率水平、社会必要劳动时间标准的体现，而工程总体责任预算只代表本企业的生产效率水平、管理水平及个别劳动时间，一旦合同签定，价款总体固定，只有不断缩短个别劳动时间，练好管理内功，提高生产效率和竞争能力，工程才能盈利，企业才
11、能具备适应市场的生存能力。各责任中心对于每一轮循环可以进一步细化，会使量化结果更准确，控制更得力。一轮循环结束经过调整，然后返回P阶段，周而复始。使循环过程平稳有序，作到各中心偏差及时纠正，不断的沿着预定的轨道运行。使责任成本管理过程形成“大环套小环，一环扣一环，小环保大环，推动大循环”的全天候监控局面。三、搞好责任管理应注意的问题1. 作为投资和利润中心，还要压缩属于自己可控范围的非生产性支出（主要是管理费用等支出），降低内耗。成本管理是企业管理的一部分，作为管理层的投资、利润中心对资金的使用从客观上讲具有很大的支配权，所以首先要求他们把好收益的分配权，其次把握好支出应该向高收益的方向流动，
12、而对于那些盲目的、超前的、膨胀的、低效益消费要坚决控制。众所周知“管理出效益”，如果不约束、不注意，经过辛苦取得的效益却浪费在管理费用上了，这就无法谈什么成本管理，因此配套相应的管理费用等预算也是责任成本管理中不可缺少的一环。2.建立完善的用人制度，是提高责任成本管理水平的关键。人是生产力中最活跃的因素，又是各项管理的操作者，一个优秀的领导及高素质的职工队伍，无疑对成本管理具有推动作用，因为责任成本管理具有全员性，而一个思想狭碍、利欲熏心，没有责任感的领导即使他有很高的才识，他的集体也只能是金玉其外。所以在用人机制上，应作到以下几点：第一、依据德才兼顾的原则，西方有言“知识不如才能，才能不如品
13、质”，这也不难理解我们中华民族“德才兼备”中的“德”位于第一的原因。第二、建立差异制度、激励和约束机制、竞争和淘汰制度。对于重要岗位实行竞争上岗、岗位淘汰制；对企业有用的人才不但要及时兑现奖励，还要给以“远期激励”同时对关键岗位，要建立内部稽核、牵制、控制及必要的约束制度，避免因人的因素造成下达的责任成本指标及后期考核的失真。第三、要倾向于复合型人才的任用。企业的管理是多方面的、多层次的、多阶段的，作为企业又是以营利为最终目的，为了使企业生存，具备更强的综合实力，我们不得不从行为管理、指导性管理、结果管理优化到现代企业的管理，但不管如何转化、企业的体制如何变化，责任成本管理已成为每个企业所关注的永恒主题。只要把成本管理的意识贯穿于工作的始终，企业的效益才能最大化，只有抓好这项工作，我们的管理才能做到运筹惟幄之中，而决胜于千里之外。苏州27家能效电厂获660万元资金支持首批列入苏州市能效电厂示范项目的27家企业，一年节约电量9378.58万千瓦时，减少电费支出5735.07万元。这些企业涉及机械、冶金等七大行业。到目前为止，共无偿获得政府给予的660万元资金支持（即充抵企业应缴电费），占全省6000万元建设资金的近九分之一。图为晨曦中的电厂一角 （公 诚 摄）
