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1、 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa第二第二节节 车车船税法船税法1.纳税义务人与征税范围2.税目与税率3.应纳税额的计算与代收代缴4.税收优惠5.征收管理一、一、纳纳税税义务义务人与征税范人与征税范围围（一）纳税义务人（熟悉，能力等级1）车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。（二）征税范围（了解）P240-241征收范围是车船税法所附税目税额表规定的车辆和船舶。境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（P234新增内容）【解释】
2、车船税的征税范围包括：（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆。二、税目与税率（掌握，能力等二、税目与税率（掌握，能力等级级2 2） ）车船税实行定额税率。【解释】高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（1）车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。（2）船舶的具体适用税
3、额由国务院在车船税税目税额表规定的税额幅度内确定。【例题多选题】以下关于我国车船税税目税率的表述正确的有（ ）。A.车船税实行定额税率B.客货两用汽车按照货车征税C.半挂牵引车和挂车属于货车的税目D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算【答案】ABC车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。车船税法和实施条例
4、所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率（千瓦或马力）、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【例题1单选题】某船运公司2014年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功
5、率为1500千瓦。机动船舶车船税年单位税额为：净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；净吨位2001吨至10000吨的，每吨5元。该船运公司2014年应缴纳车船税（ ）元。A.61800 B.62010 C.63000 D.64020 【答案】B【解析】应纳车船税=300045+15000.67450%=62010（元）。【例题2单选题】某机械制造厂2013年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。该厂2013年度应纳车船税为（ ）。（2014年）A
6、.441.6元 B.792元 C.801.55元 D.811.2元 【答案】C【解析】该厂2013年度应纳的车船税=1.499316+1.21650%+2360=801.55（元）。三、三、应纳应纳税税额额的的计计算与代收代算与代收代缴缴（掌握）（掌握）1.购置新车船的税额计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【案例】某单位2014年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该
7、排量乘用车每辆年税额为600元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税=600/129个月=450（元）。2.被盗抢、报废、灭失车船的税额计算（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。（2）已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。四、税收四、税收优优惠（掌握，能力等惠（掌握，能力等级级2 2） ）（一）法定减免1.捕捞、养殖渔船；2
8、.军队、武装警察部队专用的车船；3.警用车船；4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；5.对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税；6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（二）特定减免1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、
9、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。【例题1单选题】2013年度某运输公司拥有载客人数9人以下的小汽车20辆，载客人数9人以上的客车30辆，载货汽车15辆（每辆整备质量8吨），另有纯电动汽车8辆。小汽车适用的车船税年税额为每辆800元，客车适用的车船税年税额为每辆1200元，货车适用的车船税年税额为整备质量每吨60元。该运输公司2013年度应缴纳车船税（ ）。A.59200元 B.61600元
10、C.65600元 D.68000元 【答案】A【解析】该运输公司应纳车船税=80020+120030+86015=59200（元）。【例题2单选题】某渔业公司2014年拥有捕捞渔船5艘，每艘净吨位21吨；非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7吨。机动船舶净吨位小于等于200吨的，车船税适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳车船税（ ）元。A.285 B.315 C.345 D.600 【答案】A高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【解析】该公司应缴纳车船税=210350%+（15+
11、107）3=285（元）。五、征收管理（熟悉，能力等五、征收管理（熟悉，能力等级级2 2） ）基本要素主要规定纳税期限（1）车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权 的当月 （2）取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发 票或者其他证明文件所载日期的当月为准纳税地点（1）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的 主管税务机关所在地 （2）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所 在地 （3）依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或 者管理人主管税务机关所在地纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1 月1日至12月31日征收机
12、关车船税由地方税务机关负责征收年度税不 重征（1）纳税人在购买“交强险”时，由扣缴义务人代收代缴车船税 的，凭注明已收税款信息的“交强险”保险单，车辆登记地的 主管税务机关不再征收该纳税年度的车船税。再次征收的， 车辆登记地主管税务机关应予退还 （2）已经缴纳车船税的船舶在同一纳税年度内办理转让过户 的，在原登记地不予退税，在新登记地凭完税凭证不再纳税， 新登记地海事管理机构应记录上述船舶的完税凭证号和出具 该凭证的税务机关或海事管理机构名称，并将完税凭证的复 印件存档备查【例题1单选题】某公司2014年2月1日购入一辆载货商用车，当月办理机动车辆权属证书，并办理车船税完税手续。此车整备质量为
13、10吨，每吨年税额96元。该车于6月1日被盗，经公安机关确认后，该公司遂向税务局申请退税，但在办理退税手续后，此车又于9月1日被追回并在当月取得公安机关证明。则该公司就该车2014年实际应缴纳的车船税为（ ）。A.240元 B.480元 C.640元 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpaD.880元 【答案】C【解析】该公司就该车2014年实际应缴纳的车船税=1096（4+4）/12=640（元）。【例题2多选题】下列各项中，符合车船税征收管理规定的有（ ）。A.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳B.纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地C.车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的次月D.不需要办理登记的车船不缴纳车船税【答案】AB【车船税小结】车船税作为小税种，计税依据、税额的计算、税收优惠和征收管理都是重要考点。随堂随堂练习练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
