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1、税收行政处罚及 执法风险防范温州市地方税务局政策法规处 李建新一、税务行政处罚u（一）行政处罚的概念u 行政处罚的指行政主体为了维护公共 利益和社会秩序，保护公民、法人或者其 他组织的合法权益，对行政相对人违反行 政管理秩序但尚未构成犯罪的违法行为依 法给予相应法律制裁的具体行政行为。u（二）行政处罚的原则u 1、处罚法定原则；u 2、处罚公正、公开原则；u 3、职能分离原则；u 4、处罚与教育相结合原则；u 5、保障相对人权益原则；u 6、一事不再罚原则。u（三）当前税务行政处罚存在问题u（四）行政处罚自由裁量权u税收自由裁量权如果运用得当，可以体现 执法的公正，提高执法效率。但如果运用 得
2、不好，就有可能损害法律的公正，甚至 成为谋取部门利益或个人利益的工具，从 而产生税收执法风险。u市局行政处罚自由裁量权执行标准 u（五）执法文书的规范u 国家税务总局2005年印发了全国统 一税收执法文书式样，规范了各项税收 征管活动中涉及的67种执法文书，解决了 长期以来税收执法文书类别名称不统一、 要式格式不统一、执法要素不统一、填制 规范不统一的问题，同时明确规定税务机 关和纳税人各执一份文书正本。 u行政处罚样卷（2011）u（6 ）税收执法证据u 最高人民法院关于行政诉讼证据若干 问题的规定 明确规定，被告严重违反 法定程序收集的证据不能作为被诉具体行 政行为合法的根据在税收执法活动
3、中， 有效防范和化解取证的执法风险，主要应 注意证据的客观真实性、关联性、合法性 、充分性以及证据证明力这几个方面问题 .二、税收执法风险u （一）税收执法风险的定义u 1、所谓税收执法风险是指在税务行政 执法过程中，由于税务机关及其工作人员 的行为与法律和制度发生偏差而产生不利 后果的可能性。u 2、税收执法风险有以下特点：u 第一，税收执法风险是指税务行政执法 过程中，税务机关及其工作人员的风险。u 第二，税收执法风险主要是税务机关及 其工作人员的行为与法律和制度发生偏差 。u 第三，税收执法风险是指税务机关及其 工作人员的一种承担不利后果的可能性。 【案例1】u 2005年8月至2006
4、年12月全国检察机 关开展了集中查办破坏社会主义市场经济 秩序渎职犯罪的案件，其中查处涉税渎职 犯罪案件439起，其中滥用职权罪76起， 玩忽职守罪255起，徇私舞弊不征、少征 税款罪79起，徇私舞弊发售发票、抵扣税 款、出口退税罪25起，徇私舞弊不移交刑 事案件4起。（二）税收执法风险的种类u 1、以引发税收执法风险的行政行为标准分为 ：u一是税收执法超越职权的风险；u二是税收执法程序违法的风险；u三是税收执法侵权的风险；u四是税收执法依据错误的风险；u五是案件定性不当的风险；u六是证据收集不充分、不合法的风险；u七是自由裁量权滥用的风险；u八是行政复议处理不当的风险；u九是税务执行不到位的
5、风险。u 2、以产生税收执法风险的主观意识状 态为标准分为：u 主观故意产生的风险；u 主观过失产生的风险。u 3、以产生税收执法风险执法人员个人 因素为标准分为:u 缺乏责任心而产生的风险；u 执法不严而产生的风险；u 执法水平不够高引发的执法风险。u 4、以税收执法风险出现的环节为标准 分为：u 税务管理的风险、u 税款征收的风险、u 税务稽查的风险、u 税务行政复议的风险、u 税务行政诉讼的风险等。u 5、以税收执法风险出现后可能承担的 法律责任为标准分为：u 承担行政责任的风险u 承担刑事责任的风险。（三）税收执法风险引发的法律后 果u 1、行政责任u （1）税收执法过错责任追究。税收
6、执法过错 责任追究是指税务机关对税收执法过错行为的 责任人给予行政处理和经济惩戒的活动。税收 执法过错责任追究是税收机关内部的一种行政 纪律责任，包括行政处理和经济惩戒两种方式 。行政处理包括批评教育、责令作出书面检查 、通报批评、责令待岗、取消执法资格等惩戒 措施。经济惩戒包括扣发一定数额的奖金或岗 位津贴的措施。具体哪些执法过错应当被过错 责任追究，国家税务总局的税收执法过错责 任追究办法都有明确规定。u （2）行政处分u 行政处分是指公务员因违背公务员法和 其他公务员管理法规而应承担的行政法律 责任。这种行政法律责任在我国的公务 员法中有明确规定，具体包括警告、记 过、记大过、降级、撤职
7、、开除六种行政 法律责任。u 2、刑事责任u 刑事责任是依据国家刑事法律规定，行 为人实施刑事法律禁止的行为所必须承担 的法律后果。这种法律后果主要是受到刑 事处罚，包括主刑和附加刑两种。主刑包 括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死 刑五种刑罚；附加刑有包括罚金、剥夺政 治权利和没收财产三种刑罚。u市局执法过错追究文件u市政府败诉追究文件u中华人民共和国公务员法 u中华人民共和国刑法.docu 三、税务执法的主要风险u （一）税务登记u 依照现行税收征管法律的规定：企业，企业 在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场 所，个体工商户和从事生产、经营的单位，均 应当按照税收征管法及其实施细则的规
8、定办理 税务登记。实行普遍的税务登记制度，既是税 务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基 础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证 明，同时也是税收法律法规对税务机关及其工 作人员的一项具体的工作要求，是了解纳税人 整体规模，基本情况，税源分布，以至于实现 公平、公正税收管理最基础的税务管理职能。u 1、漏征漏管户涉及的税务登记风险u 在税务登记管理中，税收管理员一般存 在不作为、怕作为、乱作为等三种主观问 题。不作为、怕作为、乱作为毫无疑问必 然引发被追究法律责任的风险。u 对于税务登记环节涉及的执法风险，还 应关注变更登记环节。u 2、虚假认定非正常户的风险u 税务登记办法规定：已办理税
9、务登 记的纳税人未按照规定的期限申报纳税， 在税务机关责令其限期改正后，逾期不改 正的，税务机关应当派员实地检查，查无 下落并且无法强制其履行纳税义务的，由 检查人员制作非正常户认定书，存入纳税 人档案，税务机关暂停其税务登记证件、 发票领购薄和发票的使用。 【案例2】u 3、擅自为纳税人虚假停业的风险u 停业，是税务机关对实行定期定额征收方式 的个体工商户的一种特殊的税收管理行为，即 纳税人因故在一定期限需要暂时停止生产经营 活动的，可以向主管税务机关申请办理停业登 记，并暂停停业期间的纳税义务的一种管理行 为。在实际工作中，经常会有纳税人采取各种 手段欺骗甚至拉拢税务工作人员，内外勾结，
10、使得税务机关工作人员擅自作出虚假停业、延 期复业的认定，达到不缴少缴税款的目的。【 案例3】u 4、未及时查验收缴外出经营税收管理证明 的风险u 长期以来，各级税务机关普遍对外出经营税 收管理事项认识不足，在外出经营税收管理 证明开具上疏于管理和核查，尤其是在对外 出建安、服务等劳务的查验上不核实工程，在 外出经营证明有效期间也很少加以管理和服务 ，以至一些违法单位采用外出经营的方式逃避 税收监控，极易造成国家税收利益的损失，暗 藏风险。（分支机构的管理）u 5、登记注册类型错误的风险u 【案例5】（二）税务管理u1、账簿凭证管理失职的风险u【案例6】u 2、擅自变更纳税人入库预算级次的风 险
11、u 【案例7】u 3、未按规定履行税务巡查职责的风险u 税务巡查是税收管理员的一项重要职责 。u 4、擅自扩大委托代征范围的风险u 委托代征是税务机关根据有利于税收控管和 方便纳税的原则，按照国家有关规定委托有关 单位和人员签订委托代征协议，发给委托代征 证书，代征零星分散和异地缴纳的税收，受托 人按照代征证书的要求，以税务机关的名义依 法征收税款的一种税款征收方式。受托代征人 应当按照协议和证书规定的范围代征税款，不 得超出协议和证书确定的代征范围，委托税务 机关也应当确定专人联系受托代征人，及时审 核代征税款的情况。u【案例8】u 5、放松对委托代征单位税务管理的风 险u 6、截留、挪用委
12、托代征手续费的风险u 【案例10】（三）税务资格认定u 【案例11】（四）发票管理u 1、未按规定保管发票的风险u 2、擅自提高并挪用发票工本费的风险u 3、发票领购、缴销、审核制度执行不严格的 风险u 4、发票发售制度执行不严的风险u 5、发票核销程序不规范的风险u 6、擅自收缴或停供纳税人发票的风险u 7、代开发票未按规定足额征收税款的风险（五）税款征收u 1、申报审核u （1）纳税申报审核不严的风险u 税务工作人员依法受理纳税人、扣缴义务人 的纳税申报，就纳税人申报期限、内容、申报 表、财务会计信息以及其他依法报送的纳税资 料进行审核，对符合税法规定的纳税申报予以 受理，并据以征税，确保
13、国家税款安全，这是 税务机关纳税申报管理工作的核心职责。u 防范纳税申报审核的执法风险，重点抓好三 个方面的审核：一是审核纳税申报表；二是审 核纳税申报相关资料；三是审核纳税申报期限 。u 2、申报管理u （1）不及时责令限期申报的风险u （2）滥用延期申报职权的风险u【案例14】u 3、税款征收u （1）擅自改动税款属期不征滞纳金的风 险u （2）徇私舞弊不征少征税款的风险u【案例17】u （3）违规批准延期缴纳税款的风险u （4）截留转引国家税款的风险u 【案例18】u 4、定期定额征收管理u （1）核定税款事实不清的风险u 【案例19】u （2）定额核定不公平形成的风险u 税收公平原则是
14、当代税法的基本原则之一。税收公平 包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力 或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，亦即应 该以同等的课税标准对待经济条件相同的人；后者是指 经济能力或者纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税 收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。 在税务机关税收征管过程中，税收公平指纳税人在相同 的经济条件下应被给予同等对待。由于税法赋予了税务 机关一定的自由裁量权，以及为了维护和保障纳税人合 法权利，税务机关在行驶自由裁量权时必须遵守税收公 平原则，相同情况相同对待。u （3）对应查账征收的纳税户实施定期定 额征收的风险u 5、减、免、退、欠税管理u （1
15、）不认真审核减免税资料的风险u【案例20】u （2）减免税日常管理缺失的风险u （3）内外勾结骗取减免税的风险u【案例21】u （4）擅自越权违规审批减免税的风险u 【案例22】u （5）无正当理由不批复纳税人退税请求 的风险u （6）利用欠税调节税收进度的风险u【案例23】（六）税务检查u 1、稽查实施u （1）未按规定程序权限调取账簿资料的 风险u 【案例24】u （2）未按规定移送案件的风险u （3）徇私舞弊不征少征税款的风险u 【案例26】u 2、行政处罚u（1）未进行调查实施处罚的风险u（2）调查人员没有出示证件或检查人员 少于法定人数的风险u【案例28】u（3）违反“一事不再罚”原
16、则的风险u【案例29】u 3、其他行政执法行为u （1）未按法定程序实施行政执法行为的 风险u （2）未告知纳税人听证权利的风险u （3）税收保全不当的风险u 【案例30】u（4）未及时解除税收保全的风险u（5）违反法定程序实施强制执行措施的 风险u【案例31】四、税收执法风险的成因分析u （一）行为人的主观故意u 所谓故意是指行为人明知自己的行为会发生 危害的结果，并希望或者放任这种结果发生。 在税收执法实践中最为常见：一是徇私舞弊； 二是滥用职权。u 1、徇私舞弊就是为谋求个人的某种利益或者 偏爱而违背法律或者制度规定的违法行为。徇 私包括徇私利和徇私情，私利即包括物质上、 经济上的个人利益的享受，徇情包括感情上的 需求与满足。u 2、滥用职权
