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1、I 合伙企业人力资本会计信息披露问题研究 摘 要 近年来， 在我国创业风险投资、会计审计服务、法律咨询等行业中，出现了大量合伙企业。这些企业以人力资本作为其经营绩效的主要驱动因素，可以称之为人力资本驱动型合伙企业。这类企业中合伙人之间签订的合伙协议表明，其已经在财务上将人力认可为资本，但尚未在会计上加以合理确认并以会计信息方式披露。也就是说，即使是人力资本驱动型的合伙企业，其在人力资本会计信息的披露方面，目前仍然是有所缺失的。本文以此为切入点，对这类企业中人力资本会计信息披露的有关问题进行探索性思考和分析。 理论上，通过对这类企业中人力资本会计信息披露现状进行调研，认为现行的合伙企业会计处理方
2、法均没有合理地核算人力资本。这类企业虽有个性特征，但也具有会计主体的一般特性，应满足会计信息披露的基本规范和原则，对相应人力资本会计信息予以全面披露，使企业会计信息质量满足财务与会计统一、全面性、重要性、相关性要求。但由于适用会计规范缺失，效益不明显抑制了企业披露人力资本会计信息的积极性，人力资本市场定价功能尚未有效发挥，合伙企业会计理论有待完善，合伙企业劳务出资法律规制略显不足，这些现实障碍使得上述企业的人力资本会计信息尚未被全面披露。 实务上，以人力资本权益会计模式作为重要参考，结合上述企业的具体会计核算需求，通过会计手段构建适合上述企业的人力资本会计信息披露模式，以客观反映其人力资本参与
3、利润分配这一经济业务事实；并针对人力资本会计信息在全面披露过程中依然存在的客观障碍提出实施的相关II建议。 随着合伙企业人力资本会计理论和应用研究的逐步深入以及会计规范、人力资本市场、法律法规的不断完善，待时机成熟，上述企业的人力资本会计信息全面披露必将实现。 关键词： 合伙企业；人力资本；会计信息；披露 III The Study of Partnerships Human Capital Accounting Information Disclosure Abstract: In recent years, there are a large number of partnerships
4、in chinese venture capital, accounting and auditing services, legal consulting and other industriesIn these partnerships，human capital is the main driving factor in business performance， which is defined as human capital-driven partnerships by usAn agreement between the copartners shows that partner
5、ship human resources is recognized as capital financially，but has not yet been reasonably recognized by accounting and disclosed as accounting informationIn other words，even in the human capital-driven partnerships，its human capital accounting information disclosure still have some missingUsing this
6、 as a starting point，we made exploratory thinking and analysis related to human capital accounting information disclosure in the above-mentioned partnership As the theoretical level，through the status research，the current accounting treatment of partnerships do not have a reasonable accounting for h
7、uman capital. although these partnerships have the personality characteristics，but also share the general characteristics of the main body of accounting，to satisfy the basic norms and principles of the disclosure of accounting information, disclose its human capital accounting information, enable qu
8、ality of accounting information to meet the requirements of financial and accounting reunification 、comprehensive、 importance、 relevance. But the applicable accounting standards of the partnership are still missing，unobvious benefit restrain its human capital IVaccounting information disclosure init
9、iative, pricing function of human capital market has not been effective，partnerships accounting theory need to be improved，the partnerships labor-funded is lack of corresponding legal norms，and all of these obstacles have resulted in that human capital accounting information is not yet fully disclos
10、ed As practical level， accounting model for human capital s equity as an important reference, combined with the specific accounting needs of above-mentioned partnerships, through accounting methods to build its human capital accounting information disclosure mode，to objectively reflect the fact that
11、 human capital involved in distribution of profits, and proposed relevant recommendations in view of human capital accounting information disclosure obstacles. With the in-depth development of partnerships human capital theory and application，as well as the gradually improved of the accounting norms
12、，human capital market， laws and regulations， when the time is ripe， partnerships human capital accounting information will be fully disclosed Key Words: Partnerships； Human capital； Accounting information； Disclosure 声 明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的
13、科研成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：_日期：_ 关于学位论文使用权的说明 本人完全了解太原理工大学有关保管、 使用学位论文的规定，其中包括：学校有权保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或其他复制手段复制并保存学位论文；学校可以允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；学校可以公布学位论文的全部或部分内容（保密学位论文在解密后遵照此规定） 。 签 名：_ 日 期：_ 导师签名：_ 日 期：_ 太原理工大学硕士研究生学位论文 11 绪论 1.1 选题依据
14、 人力资本参与利润分配早在明清时期山西票号 “以人为本” 的经营理念顶身股制中予以呈现。顶身股制具体表现为股东出资，经理和员工出力，出资者为银股，出力者为身股。其基本内容是对企业内的管理层和业务骨干，按其职责、能力和贡献大小确定“身股”多寡，作为人力资本股，记载于万金账，即票号的总账，一般规定每35年为一个大账期，结算一次大账，进行一次决算分红，依据“同股同权”的原则，与股东的银股即货币资本股一起参与利润分配1。作为早期的人力资本制度，晋商企业的顶身股制基本上体现出现代人力资源权益会计理论的思想， 而顶身股者就相当于现代经济学意义上的人力资本所有者。 上世纪六十年代舒尔茨首倡的人力资本理论产生
15、以后， 人在经济实体中创造价值的作用得到了前所未有的肯定。 经过几十年的摸索， 逐步形成了包括人力资源成本会计和人力资源价值会计在内的比较成型的会计模式。 从上世纪80年代后期开始， 我国学者也纷纷对人力资源会计加以探讨， 其中部分学者专门对人力资本进行理论研究， 部分学者在人力资本计量方面展开研究等。 伴随知识经济的来临， 人力资本在价值创造中的作用凸显， 逐渐成为改变经济系统产出的首要因素， 这为人力资源会计的应用创造了历史性契机，在这种情况下，人力资源权益会计应运而生。此外，人力资本理论和现代企业理论的发展也为人力资本参与利润分配提供了重要的理论支撑。 而传统财务报告会计模式则偏重于揭示
16、有形资产的财务信息， 对人力资本会计信息披露明显不足， 或者根本不予披露。 合伙企业是我国现代经济中的重要市场主体， 2006年8月27日我国修订通过的新 中华人民共和国合伙企业法（以下简称合伙企业法）对规范和指导合伙企业起着至关重要的作用。其中第一章总则中的第二条明确规定：合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 新合伙企业法首次引入有限合伙制， 从法律上真正确立了有限合伙的合法地位， 并于2007年5月1日起正式予以施行。自新合伙企业法颁布以来，合伙企业组织形式在我国发展十分迅猛，一大批合伙企业人力资本会计信息披露问题研究 2创业风险投资机构和专业服务机构等相继以合伙企业形式注册成立。这些合伙企业有以下特点： 以合伙人之间签订的合伙协议为法律基础； 以人力资本为纽带组织生产并且经营绩效主要由人力驱动；利润分配完全依赖于
