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1、 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 I摘 要 摘 要 作为税收筹划的理论基础，经济学正面临着从主流经济学到行为经济学的关键性挑战。从完全理性到有限理性、从偏好公理到偏好逆转、从预期效用理论到前景理论、从指数贴现到双曲贴现，行为经济学完全从经济个体的实际心理出发，将对价值和效用的判断从绝对变成相对值评价，从根本上实现了对预期效用理论和指数贴现理论的完善。 本文首先从主流与非主流经济学两个方面对税收筹划的研究现状进行概述；其次，对税收筹划中的风险与跨期进行了分析，为行为经济学的应用提供了理论基础；再次，本文创造性的分别以风险偏好和时间偏好为主线，提出基于前景理
2、论和双曲贴现的税收筹划方案评价模型，同时指出，基于前景理论的“价值函数”和“权重函数”，税收筹划价值的评价标准应由绝对值变成相对值；而考虑到人们对将来的耐心（贴现因子）递减这一特点，税收筹划的评价标准应从时间点扩大到了时间线上。 最终我们可以得出，将行为经济学理论中的风险和跨期与税收筹划结合起来，在解释税收筹划行为方面有更强的可操作性和实用性，在税收筹划的理论和实务研究上有预见性的引领作用。 关键词：关键词：行为经济学 前景理论 时间偏好 双曲线贴现 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 IIAbstract As basis theories of tax
3、planning, there is a decisive challenge from behavioral economics to mainstream economics. Integrated in individuals psychological factors ,behavioral economics has changed the judgments of value and utility from absolute to relative, and also change entirely rationality, preference justice, expecte
4、d utility theory exponential discount to bounded rationality, preference inconsistent，prospect theory and hyperbolic discount. It has fundamentally realized the better explanation of expected utility theory and exponential discount. Firstly, this paper summaries tax planning in accordance with mains
5、tream economics and behavioral economics; secondly, this paper analyzes tax planning on risk and intertemporal. All these features above imply that the achievements of risk and intertemporal can also apply to tax planning. Then, the paper takes time preference and risk preference as mainline in a cr
6、eative way and gets the tax planning evaluation model based on prospect theory and hyperbolic discount. The “value function“ and “weight function“ in prospect theory changed the evaluation criteria from absolute to relative, and the hyperbolic discount changed the evaluation criteria from point in t
7、ime to time line. In short, the model based on prospect theory and hyperbolic discount is more convincing and closer to reality. Finally, it comes to the conclusion that comparing to mainstream economics, behavior economics has the vaster and applied space on economic realm; and has stronger signifi
8、cance for theories and behavior of tax planning. Keywords：Behavioral economics Prospect theory Time preference Hyperbolic discounting 独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到，本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年
9、月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密 ，在_年解密后适用本授权书。 不保密。 (请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日本论文属于 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 11 绪绪 论论 税收筹划是纳税人应有的
10、权利，也是现代纳税人理财的发展方向。近年来，随着我国市场经济的发展，税收筹划越来越引起人们的普遍关注，人们对税收筹划的研究也逐步发展。这种现象跟我国改革开放的形势密切相关，与国家税收征管体制的日益完善相适应，也反映了人们认识水平的提高。 而作为税收筹划理论的基础，经济学正经历着从主流经济学到现代经济学的关键性挑战，尤其是行为经济学，虽然只有短短几十年的发展，却从心理学和经济学角度掀起了经济学对不确定条件和跨期条件下决策行为的大探讨，对未来经济学发展起到了预见性的引领作用；当前税收筹划行为也面临着行为经济学视角下的质疑和探讨。 1.1 研究目的和意义研究目的和意义 主流经济学涉及的税收筹划行为主
11、要以假设探讨为主，从税收筹划的动机到方案的选择都是围绕着理性人论述的。纳税主体产生筹划行为的动机是自立的、追求的目标是税后利润最大化、筹划行为产生的结果可能会促进社会公共利益的发展。而行为经济学认为人是有限理性的，面对一个及其复杂的经济系统纳税主体想要清楚的权衡自己所面临的所有厉害、得失并选择最佳的行动几乎是不可能的。尽管纳税人希望自己以理性人而存在，但现实的纳税环境是难以把握的，并且纳税人并不具有计算最优纳税选择的全部能力，纳税人只能以有限理性人而存在。因此，纳税人决策和行动的选择仅仅是凭现有的知识，对他来说，选择的结果可能是“次优”而不是“最优”。 税收筹划是对自身的涉税经济事项作决策，谋
12、利益，表现形式因纳税人的性质，税种，时间等而有所不同。税务筹划的目标就是减轻税收负担，争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少，纳税时间最晚，即实现“经济纳税”。其作为一种事前的计划安排与控制，具有预先性和长期性的特点。在外部环境等不确定性条件下，税收筹划和任何一种追求经济利益的管理活动一样存在各种风险，同时也是存在于华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 2一个时间纬度上的，特别是像延期纳税和合理归属纳税年度等具体的筹划方式更是要在整个时间线上做出适当的选择。风险方面则表现为政府调整纳税法规带来的政策性风险和企业生产面临的经营性风险。在各种不确定性条件下和长期
13、条件下研究纳税筹划方案的选择，仅以传统理论上的绝对节税额和追求短期利益作为评判标准是不够的，还与纳税人的行为偏好密不可分。面对风险和限期收益的诱惑，怎样进行税收筹划决策安排是值得深入考虑的。 而在现有众多的税收筹划研究中，几乎都是以主流经济学作为理论基础，且更多是侧重实务策略方面，理论研究也大都局限于原理性介绍，鲜有做深入探讨。税收筹划作为一种实务决策，难免要受到人的心理和生理因素的影响，这种影响又如何度量，这都是以往研究没有涉及的。新兴的行为经济理论以有限理性为前提，在人们决策中引入心理因素，而行为财政学作为经济领域发展的重要学派之一，在解释税收筹划行为方面有更强的可操作性和实用性，比主流经
14、济学具有更广阔的应用空间和领域；具有更强的理论和实践指导意义。 1.2 税收筹划的研究概述税收筹划的研究概述 依法纳税是每个人应尽的任务，但是无论纳税是多么应该和合理，对纳税人而言都是其必须支付的一项成本。在现实经济生活中，纳税人减少税收成本的努力从来就没有停止过，随着税收征管水平的提高、征管力度的加强以及税务机关对偷逃税处罚的加大，采用税收筹划这种不违法的方式，通过对生产经营和财务活动的安排来减轻税收负担，便成为纳税人必然的选择。而无论是从实务还是从理论上对税收筹划的研究也逐步发展。 1.2.1 主流经济学中的研究概述主流经济学中的研究概述 在国外，税收筹划活动被法律认可，可追溯到 1935
15、 年英国上议院议员汤姆林绝世针对“税务局长诉温斯特大公”一案，虽然做了有关税务筹划的声明，但是税收筹划真正形成一套较为完整的理论与实务体系，则是在 20 世纪 50 年代。1959 年欧洲成立由从事税务咨询的专业人事和团体组成的税务联合会，首次提出了税务筹划。 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 3其后，关于税收筹划的研究也开始向纵深发展，相关的理论研究文章、刊物、书籍也越来越多，研究也侧重实务方面。如从企业所得的不同组成部分（销售收入、其他业务收入、营业外收入等） 、企业的发展目标和各地区相关税收法律、法规的区别等方面来分析企业进行税收筹划的方法、策略等。
16、并指出企业要进行有效的税收筹划必须具备的相关知识（Lars Fallan，1995） 。 一些学者分析跨国公司如何对不同国家的税收政策做出响应，来激发他们对收入转移（Klassen 等，1993；Harris，1993；Collins 等，1997） 、转让定价（Grubert等， 1993； Collins 等， 1997） 、 出口退税 （Hines and Hubbard， 1990； Altshuler and Newlon，1993；Grubert，1995）和现金管理（Collins and Shackelford，1997）等的研究。这些研究发现跨国集团通常通过改变组织结构和交易方式来减少税收。但是他们的推论由于采集数据的不完全性和测量的误差而有一定的局限性（Kenneth J.Klassen and Douglas A.Shackelford，1998；S
