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1、审计学 （实训参考答案）东北财大教材l 参考答案l 第二章l实务题l 1(1)不违反职业道德。存款业务受国家相关 法律的保护，不是办理存款的银行所能左右的。l (2)不违反职业道德。手册上登载的地址、电话 等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编 制的，客户或非客户取得该手册的方式得当。该 事项不属于事务所与银行的业务合作。l (3)损害独立性。破例返还保费明显超过了一般 社会礼仪的范围。为保持审计的独立性，事务所 不应接受超过常规优惠的部分。l l (4)不损害独立性。会计师事务所在银行 开户，是一种正常的商业行为，不属于密 切的经营关系。事务所可以承接该银行的 审计业务。l (5)影响H
2、注册会计师的独立性。小H所学 的并非金融专业，其之所以能在银行工作 ，很可能受到银行的某种优待。ABC事务 所应要求H注册会计师回避该所的审计业务 。l (6)影响独立性，双方存在密切的经营关 系。ABC事务所不能承接该银行的审计业 务。2既损害A注册会计师的独立性，又 影响ABC会计师事务所的独立性。会 计师事务所的高级管理人员或员工不 得担任鉴证客户的“独立董事”。l 3(1)ABC会计师事务所违反中国注 册会计师职业道德规范的相关规定。 当与鉴证客户存在专业服务收费以外 的直接经济利益或重大的间接经济利 益时，会损害审计独立性。V商业银行 允诺给予ABC会计师事务所购买办公 楼以按揭贷款
3、利率优惠，构成了ABC 会计师事务所向客户获取除审计收费 以外的其他经济利益，损害了审计独 立性，违反中国注册会计师职业道德 规范的相关规定。 l l (2)A注册会计师违反中国注册会计 师职业道德规范的相关规定。当与鉴 证客户存在专业服务收费以外的直接 经济利益或重大的间接经济利益时， 会损害审计独立性。A注册会计师持有 V商业银行的股票，尽管金额较小，但 A注册会计师实质上与V商业银行存在 除审计收费以外的直接经济利益，损 害了审计独立性，违反中国注册会计 师职业道德规范的相关规定。l l (3)B注册会计师违反中国注册会计师职 业道德规范的相关规定。当与鉴证小组成 员关系密切的家庭成员是
4、鉴证客户的董事 、经理、其他关键管理人员或能够对攀证 业务产生直接重大影响的员工，这些关联 关系会损害审计独立性。B注册会计师是审 计项目负责人之一，对审计工作产生重大 影响，与其在财务部从事会计核算工作的 妹妹属于关系密切的家庭成员，其妹妹虽 不是财务部负责人，但会计核算工作会对 审计业务产生直接重大影响，损害了审计 独立性，违反中国注册会计师职业道德规 范的相关规定。l (4)ABC会计师事务所违反中国注册会计 师职业道德规范的相关规定。鉴证小组成 员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键 管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大 影响的员工，会出现自我评价。李先生就 属于鉴证小组成员，如果其协助
5、测试V商业 银行的计算机信息系统将会导致自我评价 ，损害了审计的独立性，违反中国注册会 计师职业道德规范的相关规定。l l (5)ABC会计师事务所违反中国注册会计 师职业道德规范的相关规定。会计师事务 所不得以不正当手段与同行争揽业务，不 得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 ，不得采用以收入分成合作，向他人支付 佣金回扣等不正当方式招揽业务。ABC会 计师事务所与V商业银行信贷评审部按各50 的比例分配审计收费，属于向第三方支 付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计 收费以外的其他经济利益关系，损害了审 计独立性，违反中国注册会计师职业道德 规范的相关规定。l4第一种情况影响到了ABC会计
6、师事务所的独 立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证 客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的 间接经济利益。而对于该种情况，会计师事务所 向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响 独立性的。l 第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性 。如果存在影响注册会计师个人独立性的情形， 应将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而 该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审 计小组，所以是不影响独立性的。l l 第三种情况影响独立性。会计师事务所在承 办具体的审计业务时应当定期轮换项目负责人及 签字注册会计师。而会计师事务所并没有将已经 连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影 响到独立性的
7、。l 第四种情况影响独立性。会计师事务所应当 考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客 户降低收费的压力而不恰当地缩小审计范围。所 以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属 的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范 围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响 独立性的。l l 第五种情况影响独立性。注册会计师 不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的 其他业务或职务，而对于执行的内部控制 审核和审计业务是属于不相容的业务。l 第六种情况不影响独立性。注册会计 师应在维护社会公众利益的前提下，竭诚 为顾客服务。对于向V公司提出了会计政策 选用和会计处理调整的建议，并协助其解 决相关账户调整问
8、题正是属于为顾客提供 服务范围内的。l第四章 实务题l 1资产负债表“存货”项目中， “原材料”金额不正确，应为152 000元l(1 40040+360100+1 12050+8005)，账表数额为120 000元 ，相差 l32 000元(152 000-120 000)，少计存货32 000元，以虚减存货 虚增费用。 l 调整分录为：l (1)借：原材料 32 000l 贷：管理费用 32 000l (2)借：所得税费用 9 600l 贷：应交税费应交所得税 9 600l 其余分录略。l 调整后的资产负债表略。l 调整后资产负债表中“存货”项目应增加32 000元，为282 800元 (
9、250 800+32 000)，“应交税费”项目应增加9 600元，为21 600元 (12 000+9 600)，“未分配利润”项目应增加22 400元，为43 556 元(22 400+21 156)。l2配股后的每股净资产应为286元，其计算 公式为： l l由此，对海天公司每股净资产指标的计算不能予 以接受。l l32005年12月31日在产品数量应为1 000千克 (2 000+4 000-5 000)，同账面2 100千克相比， 相差1 100千克，属多计在产品成本，少计产成 品成本。 l 2005年12月31日产成品数量应为5 500千克(5 000+4 500-4 000)，同
10、账面4 800千克相比，相 差700千克，属少计产成品成本，多计在产品成 本。 l 4根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核 实的2005年12月31日结存数见下表。羊毛衫明细账结存数量 单位：件品种 一等品 二等品 三等品男式 540 260 50女式 820 280 100童式 440 120 30从上面数字可知，该公司2005年12月31日产成品 明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等 级，有的发生了短缺。5对2005年12月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否 定式函证方式予以核查。其中对东南销售公司所欠货款178 000 元、平阳五金批发站所欠货款56 000元、
11、延峰市城建局所欠货款 224 380元，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他应收账 款由于时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实。l 6抽样间隔为30(90030)。l 7审计人员确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别是 ：3093、2905、1977、4342，1536、5595、2527、1837、 1008、5463。l X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值为：l 样本平均差异=(1 000 300-1 000 000)10=30(元)l 估计总体差异=400030=120000(元)l 总体估计价值=180000 000+120 000=180 120000(元)
12、 l 8审计人员可根据具体审计目标，将“误差”界定为：未附验收单据的发 票；所附验收单据与发票记载的数量不符的发票；发票虽附有单据，但 该单据却属于其他发票。 l 样本量为156个。l 如果审计人员通过抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制 的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，审计人员可以得出结 论，在95的可信赖程度下，总体误差率不超过4。 l 如果审计人员通过抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制 的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，这种情况需要审查的样本量将 增至192个，预期总体误差率为1.5。因此，审计人员不能以95的可信赖 度保证总体的误差
13、率不超过4。l 9(1)计算样本量 l l n=138(1+1382 000)129(户) l (2)样本平均差额=(450-500)129=-0.3876(万元) l (3)推断的总体差额=-0.38762 000=-775.2(万元) l (4)推断的总体余额=-775.2+10 000=9 224.8(万元)l 第五章l实务题l 1更可靠的审计证据是：(1)购 货发票；(2)审计助理人员盘点存货 的记录；(3)审计人员收回的应收账 款函证回函；(4)律师声明书；(5) 销货发票副本。2 情况 序号审计 程序 审计 目标审计证 据的 种类 (1)对期末存货进 行监盘除所有权归 属性、报表反
14、映 适当性、计价准确性以外的 所有审计 目标实物证据、 口头证 据(2)对期末存货进 行截止测 试存在性、会计记录 完整性书面证据(3)向XYZ公司进行函证存在性、会计记录 完整性、 所有权归 属性书面证据(4)询问 管理层，审阅 相关 合同与信函，并向XYZ公 司进行函证所有权归 属性、报表反映适 当性口头证 据、 书面证据(5)进行计价测试 ，并与有 关财务 会计法规要求比较计价准确性、报表反映逶当 性书面证据(6)对上一年度存货记录进 行适当审阅报表反映适当性书面证据3(1)N注册会计师编制的审计工作底稿的缺陷：没有编制人签 名、编制日期，没有复核人签名、复核日期，无页次。审计结 论不恰当。应收账款的调查，积极函证520 000元，确认无误的 为360 000元，不符的为20 000元，有140 000元未予确认。此 外，另有12笔业务审计单位不同意函证，具体金额未在工作底稿 上列明。所以，应收账款的错报或漏报可能会超过30 000元的可 容忍误差，不能支持审计结论。未回函、回函不相符者，没有 补充审计说明或补充审计证据。l (2)对于140 000元的应收账款应再次函证，或执行替代审计程 序抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有 关的原始凭证，验证应收账款的真实性。不符的
