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1、4/9/2014 1 企业会计准则第39号 公允价值计量 主讲教师：主讲教师： 宋德亮宋德亮 1 1 上海国家会计学院版权所有 教师简介： 宋德亮宋德亮 副教授副教授 上海国家会计学院上海国家会计学院教研部教研部 研究方向：审计研究方向：审计 2 2 4/9/2014 2 学习目标：学习目标： 了解该准则在准则体系中的地位了解该准则在准则体系中的地位 掌握掌握公允公允价值的定义价值的定义 掌握掌握公允公允价值计量的影响因素价值计量的影响因素 掌握公允价值计量的三个层次掌握公允价值计量的三个层次 3 3 上海国家会计学院版权所有 4 4 一、概述一、概述 二、相关资产或负债二、相关资产或负债 三
2、、有序交易和市场三、有序交易和市场 四、市场参与者四、市场参与者 五、公允价值的初始计量五、公允价值的初始计量 课程框架课程框架 六、估值技术六、估值技术 七、公允价值层次七、公允价值层次 八、非金融资产的公允价值八、非金融资产的公允价值 九、负债和自身权益九、负债和自身权益 十、风险抵消十、风险抵消 十一、公允价值披露十一、公允价值披露 4/9/2014 3 一、一、概述概述 5 5 概述 39.239.2公允公允价值，是指市场参与者在计价值，是指市场参与者在计 量日发生的有序量日发生的有序交易交易中，出售一项资中，出售一项资 产所能收到或者转移一项负债所需支产所能收到或者转移一项负债所需支
3、 付的付的价格。价格。 39.339.3本本准则适用于其他相关会计准则准则适用于其他相关会计准则 要求或者允许要求或者允许采用公允采用公允价值进行计量价值进行计量 或披露的或披露的情形。情形。 6 6 4/9/2014 4 概述概述 39.439.4计量和披露的例外计量和披露的例外 存货存货 资产减资产减值值 股份股份支付支付 租赁租赁 39.539.5披露的例外披露的例外 资产减资产减值值 职工薪酬职工薪酬 企业年金企业年金基金基金 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 7 二、相关资产和二、相关资产和 负债负债 4/9/2014 5 相关资产和负债相关资产和负债 39.639.6企业企业以
4、公允价值计量相关资以公允价值计量相关资 产或负债，应当考虑产或负债，应当考虑该资产该资产或负或负 债的特征债的特征。 状况状况 位置位置 限制限制 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 9 39.739.7企业是以单项还是以组合的方式企业是以单项还是以组合的方式 对对相关相关资产或负债进行公允价值计量，资产或负债进行公允价值计量， 取决于该资产或负债的计量取决于该资产或负债的计量单元。单元。 计量单元，是指相关资产或负债以单独或计量单元，是指相关资产或负债以单独或 者组合方式进行者组合方式进行计量计量的最小单位。的最小单位。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 10 相关资产和负债 4/9/
5、2014 6 三、有序交易和 市场 有序交易和市场 39.839.8有序交易，是指在计量日前一有序交易，是指在计量日前一 段时期内相关资产或负债段时期内相关资产或负债具有惯常具有惯常市市 场活动的交易场活动的交易。 39.939.9主要市场，是指相关资产或负主要市场，是指相关资产或负 债交易量最大和交易活跃债交易量最大和交易活跃程度最高程度最高的的 市场市场。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 12 4/9/2014 7 有序交易和市场 最最有利市场，是指在考虑交易费用和运输有利市场，是指在考虑交易费用和运输 费用后，能够以费用后，能够以最高最高金额出售相关资产或金额出售相关资产或 者以最
6、低金额转移相关负债的市场者以最低金额转移相关负债的市场。 交易费用，是指在相关资产或负债的主交易费用，是指在相关资产或负债的主 要市场（或最有利要市场（或最有利市场市场）中，发生的可直）中，发生的可直 接归属于资产出售或者负债转移的费用接归属于资产出售或者负债转移的费用。 运输费用，是指将资产从当前位置运抵运输费用，是指将资产从当前位置运抵 主要市场（或最主要市场（或最有利市场有利市场）发生的费用。）发生的费用。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 13 有序交易和市场 39.1239.12企业企业应当以主要市场的价格计应当以主要市场的价格计 量相关资产或量相关资产或负债的负债的公允价值。不
7、存公允价值。不存 在主要市场的，企业应当以最有利市在主要市场的，企业应当以最有利市 场的场的价格计量价格计量相关资产或负债的公允相关资产或负债的公允 价值价值。 交易交易费用费用 运输费用运输费用 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 14 4/9/2014 8 四、市场参与者 市场参与者 39.1439.14企业以公允价值计量相关资产或企业以公允价值计量相关资产或 负债，应当负债，应当采用市场采用市场参与者在对该资产参与者在对该资产 或负债定价时为实现其经济利益或负债定价时为实现其经济利益最大化最大化 所所使用的假设使用的假设。 相互相互独立，不存在关联方关系独立，不存在关联方关系 熟悉熟悉
8、情况，具备合理认知情况，具备合理认知 有能力并且自愿进行交易有能力并且自愿进行交易 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 16 4/9/2014 9 市场参与者 39.1539.15企业应当从总体上识别市企业应当从总体上识别市 场参与者。场参与者。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 17 五、公允价值的 初始计量 4/9/2014 10 公允价值的初始计量公允价值的初始计量 39.1639.16企业应当根据交易性质和相关资企业应当根据交易性质和相关资 产或负债的产或负债的特征等特征等，判断初始确认时的，判断初始确认时的 公允价值是否与其交易价格相等公允价值是否与其交易价格相等。 下列下列情
9、况中两者可能不相等情况中两者可能不相等： （一）交易发生在关联方之间（一）交易发生在关联方之间。 （二）交易是被迫的。（二）交易是被迫的。 （三）交易价格所代表的计量（三）交易价格所代表的计量单元不同单元不同。 （四）交易市场（四）交易市场不是主要不是主要市场（或最市场（或最有利有利 市场市场） 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 19 六、估值技术六、估值技术 4/9/2014 11 估值技术估值技术 39.1839.18企业使用企业使用的估值技术的估值技术主要包括主要包括市场法、市场法、 收益法和成本法收益法和成本法。 市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资市场法，是利用相同或类似的资
10、产、负债或资 产和负债产和负债组合的组合的价格以及其他相关市场交易信息价格以及其他相关市场交易信息 进行估值的技术。进行估值的技术。 收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值 技术。技术。 成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能 力所需力所需金额（金额（通常指现行重置成本）的估值技术。通常指现行重置成本）的估值技术。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 21 估值技术估值技术 39.1939.19企业企业在估值技术的应用中，应在估值技术的应用中，应 当优先使用相关当优先使用相关可观察可观察输入输入值。值。 可观
11、察输入值，是指能够从市场数据中取可观察输入值，是指能够从市场数据中取 得的输入值。该得的输入值。该输入值输入值反映了市场参与者反映了市场参与者 在对相关资产或负债定价时所使用的假设。在对相关资产或负债定价时所使用的假设。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 22 4/9/2014 12 估值技术估值技术 3.203.20对估值技术的校正对估值技术的校正 反映初始确认结果反映初始确认结果 反映计量日可观察数据反映计量日可观察数据 3.213.21对估值技术的变更对估值技术的变更 （一）出现新的市场。（一）出现新的市场。 （二）可以取得新的信息。（二）可以取得新的信息。 （三）无法再取得以前使用
12、的信息。（三）无法再取得以前使用的信息。 （四）改进了估值技术。（四）改进了估值技术。 （五）市场状况发生变化（五）市场状况发生变化。 作为会计估计变更，按照本准则披露作为会计估计变更，按照本准则披露 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 23 估值技术估值技术 39.2239.22输入值的影响因素包括流动性和输入值的影响因素包括流动性和 控制权，但不包括持有量。控制权，但不包括持有量。 39.2339.23企业企业应当以在出价和要价之间最应当以在出价和要价之间最 能代表当前情况下能代表当前情况下公允价值公允价值的价格确定的价格确定 该资产或负债的公允价值。该资产或负债的公允价值。 上海国家会
13、计学院远程教育网 版权所有 24 4/9/2014 13 七、公允价值的七、公允价值的 层次层次 公允价值的层次 39.2439.24企业企业应当将公允价值计量所使用的输入应当将公允价值计量所使用的输入 值值划分为划分为三个层次，并首先使用第一层次输三个层次，并首先使用第一层次输 入值，其次使用第二层次入值，其次使用第二层次输入输入值，最后使用值，最后使用 第三层次输入值第三层次输入值。 第一层次输入值是在计量日能够取得的相第一层次输入值是在计量日能够取得的相 同资产或负债同资产或负债在活跃在活跃市场上未经调整的报价市场上未经调整的报价。 第二层次输入值是除第一层次输入值外相第二层次输入值是除
14、第一层次输入值外相 关资产或负债关资产或负债直接直接或间接可观察的输入值或间接可观察的输入值。 第三层次输入值是相关资产或负债的不可第三层次输入值是相关资产或负债的不可 观察输入值观察输入值。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 26 4/9/2014 14 公允价值的层次 39.2439.24公允公允价值计量结果所属的层次，价值计量结果所属的层次， 由对公允价值计量由对公允价值计量整体而言具有整体而言具有重要意重要意 义的输入值所属的最低层次决定。企业义的输入值所属的最低层次决定。企业 应当在考虑应当在考虑相关相关资产或负债特征的基础资产或负债特征的基础 上判断所使用的输入值是否重要。上判
15、断所使用的输入值是否重要。公允公允 价值价值计量结果所属的层次，取决于估值计量结果所属的层次，取决于估值 技术的输入值，而不是技术的输入值，而不是估值估值技术本身。技术本身。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 27 公允价值的层次 39.2539.25在在所有情况下，企业只要能够获得所有情况下，企业只要能够获得 相同资产或负债在活跃相同资产或负债在活跃市场市场上的报价，就上的报价，就 应当将该报价不加调整地应用于该资产或应当将该报价不加调整地应用于该资产或 负债负债的公允的公允价值计量，但下列情况除外价值计量，但下列情况除外： （一）企业持有大量类似但不相同的以公允价值（一）企业持有大量类似但不相同的以公允价值 计量的计量的资产或资产或负债，这些资产或负债存在活跃市负债，这些资产或负债存在活跃市 场报价，但难以获得每项场报价，但难以获得每项资产资产或负债在计量日单或负债在计量日单 独的定价信息。在这种情况下，企业可以独的定价信息。在这种情况下，企业可以采用采用不不 单纯依赖报价的其他估值模型。单纯依赖报价的其他估值模型。 上海国家会计学院远程教育网 版权所有 28 4/9/2014 15 公允价值的层次 39.2539.25在在所有情况下，企业只要能够获得相所有情
