赵洪进中级会计实务讲义

《赵洪进中级会计实务讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《赵洪进中级会计实务讲义（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2011 2011 赵洪进中级会计实务讲义赵洪进中级会计实务讲义 第 1 页 第二章 存货 第二章 存货 本章考情分析 本章考情分析 从近三年的试题看，本章在考试中主要以客观题形式出现，但作为基础知识，也可与所得税、 债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合在计算分析题、综合题中出现。本章内 容难度不大，考点主要集中在存货入账价值的确定及期末计量，既可以文字描述形式考核，也可以 小型计算的形式考核。本章所占分数一般应为 3 分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布 题 型 2010 年 2009 年 2008 年 考 点 单选题 1题1分 1题1分 （

2、1）委托加工物资收回后的入账价值；（2）可变现净 值的确定 多选题 1题2分 采购成本、准备的计提与结转 判断题 1题1分 持有数量多于合同数量时存货可变现净值的计量 合 计 2题2分 2题3分 本章考试大纲要求 本章考试大纲要求 1.掌握存货的确认条件 2.掌握存货初始计量的核算 3.掌握存货可变现净值的确定方法 4.掌握存货期末计量的核算 本章教材内容框架 本章教材内容框架 本章包括两节内容，分别为： 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量 本章应试精讲本章应试精讲 第一节 存货的确认和初始计量第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件 存

3、货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（“库存商品”账户）、产成品或商品（“库存商品”账户）、处在生产 过程中的在产品（生产成本的期末余额）在产品（生产成本的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料包括 原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等材料和物料包括 原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等。 2011 2011 赵洪进中级会计实务讲义赵洪进中级会计实务讲义 第 2 页 存货同时满足同时满足（P8）下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 【止步练习题 1】（

4、2005 年）下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（ ）。 A.委托其他单位加工物资 B.货款已付，但尚未收到的原材料 C.为建造工程而准备的各种物资 D.已发货，但尚未确认销售的商品 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得购买而取得的存货的初始成本由采购成本采购成本构成。 产成品、 在产品、 半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得加工而取得的存货的成本由采购成本、 加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

5、 （一）外购的存货（一）外购的存货 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含 增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他可归属于存货采购成本的费用。 其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的 合理损耗运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采 购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： （1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本； （2）因遭受

6、意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂 作为“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理。“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理。 商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用等 应当计入存货采购成本。 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计 入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损 益（销售费用）。 本章以下例题如无特别说明，均假定企

7、业（公司）采用实际成本法实际成本法对存货进行日常核算。 【止步练习题 2】（2006 年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤， 货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元； 验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本 为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【止步练习题 3】（2007 年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先

8、进行归集，期末再 根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） （二）通过进一步加工而取得的存货（二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 1.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和 保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 2011 2011 赵洪进中级会计实务讲义赵洪进中级会计实务讲义 第 3 页 委托加工业务中，受托方代收代缴消费税（由委托方承担）： 收回原材料用于连续生产（应税消费品），消费税计入“应交税费应交消费税”的借方； 收回原材料直接用于销售（或用于生产非应税消费品），消费税计入“委托加工物

9、资”借方。 【提示】这里需要重点关注：增值税、消费税的计算及其会计处理。 消费税组成计税价格材料实际成本加工费+消费税 材料实际成本加工费消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格（材料实际成本加工费）/ （1消费税税率） 【例 21】 【止步练习题 4】（2005 年）某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用 的消费税税率为 10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原 材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为 15.3 万

10、元。该批原材料已加工完成 并验收入库，其实际成本为（ ）万元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3 【止步练习题 5】（2005 年）甲企业委托乙企业加工一批材料（属于应税消费品但非金银首饰）， 该批材料发出时的实际成本 15 万元，支付的加工费 12 万元（不含增值税），消费税组成计税价格 是 30 万元，消费税税率为 10%。甲、乙企业均为增值税的一般纳税企业，增值税率为 17%。该批委 托加工材料收回后直接用于销售，甲企业应计入收回委托加工材料成本的金额为（ ）万元。 A.27 B.29.04 C.30 D.32.04 【止步练习题 6】（2007 年）甲企业发出实际成本

11、为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成 品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业 开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，另支付消费税 16 万元，假定不 考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 【止步练习题 7】（2010 年）甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批 实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加

12、工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向 乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司 收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【止步练习题 8】下列各项中，包括在资产负债表“存货”项目的有（ ）。 A.委托加工物资 B.受托代销商品 C.正在加工中的在产品 D.发出商品 2011 2011 赵洪进中级会计实务讲义赵洪进中级会计实务讲义 第 4 页 【止步练习题 9】下列税费中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产

13、应纳消费税的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 C.委托加工支付的加工费 D.委托加工支付的不能抵扣增值税 2.自行生产的存货 2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造 费用。 在生产车间只生产一种一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多 种多 种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。 （三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不 公允的除外

14、。 【例 22】 第二节 存货的期末计量第二节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应 当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。存货成本，是指期末存货的实际成本。 存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的 加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项 目后，才能确定存货的可变现净值。 二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表

15、明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备： 1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低 于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格 逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（需要全额计提存货跌价准备）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（需要全额计提存货跌价准备） 1.已霉烂变质的存货；1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货；2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产2011 2011 赵