第三章 风险评估与计划审计工作

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1、 1 风险评估与 计划审计工作第3章 2 风险评估与计划审计工作风险评估确定重要性水平制定总体审计策略编制具体审计计划 3 3.1风险评估概述风险评估程序是指审计师为了了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由舞弊还是错误导致的）而实施的审计程序。风险评估程序，目的是识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。但是,风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。3.1风险评估概述了解被审计 单位及其环 境（不包括 内部控制）了解内部控 制对风险评估 及

2、审计计划 的讨论评估重大错 报风险了解被审计单 位的行业状 况、法律环境 与监管环境以 及其他外部因 素性质 对会计政策的 选择和运用 目标、战略以 及相关经营风 险 财务业绩的衡 量和评价控制环境被审计单 位的风险 评估过程信息系统 与沟通控制活动对控制的 监督 被审计单位 面临的经营 风险 财务报表容 易发生错报 的领域 错报的方式 ，特别是由 于无比导致 重大错报的 可能性认定层次（ 各类交易、 账户余额、 列报、披露 ）财务报表层 次实施风险评估程序 (询问、分析程序、观察和检查 ） 5 穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的

3、有效性以及确定控制是否得到执行。1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。2、抽取某几笔业务样本；3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。 6 3.1.3风险种类与审计风险类型审计风险（Audit Risk）是指财务报表存在重大错报而审计师发表不适当审计意见的可能性。审计风险=报表重大错报风险检查风险财务报表层次各类交易、账户余额和列报 认定层次固有风险控制风险 7 审计风险各要素之间的关系重大 错报 风

4、险 （固 有风 险与 控制 风险 综合 水平 ）计计划搜集更多证证据需要较较少的证证据检查风险高高低在既定审计风险水平 下，可接受的检查风 险与认定层次重大错 报风险的评估结果成 负相关关系。 8 经营风险与审计风险的关系经营风险源于对被审计单位实现目标和实施战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或不恰当的目标和战略。企业经营风险大，财务报告中易出现的错误（固有风险）就大，如果企业缺乏内部控制或内部控制不能有效识别、发现和防范这些风险，这些风险就成为财务报表中的重大错报风险，如果审计师执行的审计程序不能把这些进入报表的所有重大错报风险检查出来，经营风险就转化成了审计风险。 9 3.2执

5、行风险评估并形成相应底稿通过终泰化工公司风险评估案例，学习和了解在审计实务中如何执行风险评估程序。终泰化工股份有限公司创立于1988年10月1日， 是一家发行A股的上市公司。公司地处全国重点 化工基地的上海某化学工业区，占地160余公顷 ，净资产3亿人民币，主要生产销售间氨基苯磺 酸、二五酸苯酚、氯乙烷、有机中间体（危险化 学品除外），经营本企业自产产品及技术的出口 业务员和本企业所需的机械设备、零配件、原辅 材料及技术的进口业务。 其2011年度财务报表连续委托宇达会计师事务所 审计。 10 3.2.1了解被审计单位及其环境 P67 表3-2行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素被审

6、计单位的性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营结 构、投资活动和筹资活动）被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价p 审计师应从下列几方面了解被审计单位及其环境： 11 行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素行业 状况所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能 力和价格竞争；生产经营的季节性和周期性与被审计单位产品相关的生产技术能源供应与成本行业的关键指标和统计数据询问销售总 监 查阅研究报 告 关键指标与 同行业比较 12 法律环 境及监 管环境适用的会计准则、会计制度和行业惯例对经营活动产生的重大影响的法律法规及监管

7、活 动（国家队该行业是否有特殊的监管要求-环 保、税收等等）其他外 部因素宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀及币值变动国际经济环境及汇率变动行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素 13 了解被审计单位的性质公司 性质所有权结构、治理结构、组织结构经营活动 （主营业务、市场信息、业务开展、生 产设施仓库的地理位置、关键客户、供应商、用 工、研发、关联方）筹资活动资金充裕，无贷款，贷款额度仍保 留；无重大汇率风险投资活动2011年，苯酚增加生产线询问高管人 员 询问销售人 员 查阅文件、 图及合同 实地查看生 产经营场所 14 被审计单位对会计政策的选择和运用询问财务总监；查阅财务

8、资料和内部报告重要的会计政策被审计单位的选择和运 用对会计政策选择 和运用的评价发出存货成本的计量加权平均单价，一次摊销适当长期股权投资的后续计量不涉及固定资产的初始计量历史成本适当固定资产的分类和预计净 残值、预计折旧年限分为房屋建筑物、机器设备、运 输设备和办公设备，净残值均为 5%，折旧年限20、10、5、5年（ 年限直线法）适当无形资产的确定符合无形资产的定义和确认条件适当无形资产摊销年限土地50年 15 被审计单位对会计政策的选择和运用重要的会计政策被审计单位的选择和运 用对会计政策选择 和运用的评价非货币性资产交换的计量不涉及收入的确认符合收入确认五原则，一般情况 为对方收到货物，

9、双方对质量数 量无异议，成本和收入能确定即 开具发票，确认收入适当借款费用的处理按借款费用准则适当合并政策不涉及适当单项金额重大的应收账款占应收账款总额5%且金额在100万 元以上适当坏账准备计提内销：一年内5%，1-2年30%，2-3 年50%，3年以上100%；外销：1-6 个月0%，6个月以上100%符合企业实际情况，适 当 16 被审计单位对会计政策的选择和运用原会计计政 策变变更后 的会计计 政策变变更日期 变变更 原因对变对变 更的处处 理（调调整、 列报报）对变对变 更的评评 价u会计政策变更情况u披露被审计单位是否按照使用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了适当的披

10、露 17 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险目标&战略相关经营风险（1）行业发展一般，竞争不激烈；未发现可能导致的被审计 单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长风险； (2)公司开发的新产品在风险方面与原产品类似，未发现可能 导致的被审计单位产品责任增加的风险； （3）公司业务扩张一般，未发现可能导致的被审计单位对市 场需求估计不正确等风险。 （4）新颁布的会计法规对公司影响不大，判断不会导致公司 执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险 （5）公司在证券市场公开发行股票，为此增加的监管要求可 能导致被审计单位法律责任增加等风险； （6）本期及未来从银行融资的条件公司应能满足；

11、判断不会 出现失去融资机会等风险。询问高管人 员目标和战 略 查阅经营规 划以及董事 会纪要、管 理例会内容 等 18 被审计单位财务业绩的衡量和评价关键业绩指标产量、质量、产销率、费用率、制 造成本、净利润等业绩趋势预测、预算与差异分析公司有预算，做指标对 比分析，且每月对成本与定额比较，差异较大的要 说明原因，因此不会形成舞弊动机。管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策管理 层报酬与公司业绩指标关联度不大，不会形成舞弊 动机各分部业绩报告；与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告查阅业绩考 核与激励性 报酬政策、 业绩报告；分析程序- 业绩比较， 业绩趋势应根据所了解到的被审计单位的信息 分析

12、识别可能存在的重大错报是影响 财务报表整体，还是影响具体交易、 账户及相关认定。 19 了解被审计单位及其环境（例题）甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。未审数（2008 ）已审

13、数（2007 ） 无形资产 非专利技术500（万元）0所述事项是 否可能表明 存在重大错 报风险？ 20 了解被审计单位及其环境（例题）是否可能表明存 在重大错报风险 （是/否）理由财务报表 项目名称财务报表项目的 认定是甲公司新购入的无形资 产由于竞争对手新产品 的上市以及更新一代产 品的即将推出，已经发 生了资产减值，但甲公 司尚未针对该无形资产 计提减值准备，可能存 在无形资产计价方面的 重大错报风险。无形资产 计价和分摊 21 了解被审计单位及其环境（例题）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未

14、对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。未审数（2008 ）已审数（2007 ） 预计负债 居民环境污染 补偿100（万元）0所述事项是 否可能表明 存在重大错 报风险？ 22 了解被审计单位及其环境（例题）是否可能表明存 在重大错报风险 （是/否）理由财务报表 项目名称财务报表项目的 认定是甲公司已经确定了赔 偿的具体方案、金额 ，也已经公布了补偿 方案，应该属于是确 定的负债，但甲公司 在预计负债项目下核 算，并不恰当预计负债

15、 存在 23 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。了解和评价被审计单位的内部控制 24 内部控制的人工和自动化成分（p75）信息技术在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果， 但也可能对内部控制产生特定风险。人工控制在处理需要主观判断 或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生 了特定风险。 内部控制的局限性1.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制 失效。2.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之 上而被规避。此外，如果被审计单位内

16、部行使控制职能的人员素质不适应岗位要 求，也会影响内部控制功能的正常发挥。了解和评价被审计单位的内部控制 25 了解和评价被审计单位的内部控制注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的 内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。 26 了解和评价被审计单位的内部控制控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。 27 了