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1、华中科技大学硕士学位论文公允价值在我国的运用研究姓名：吴丹申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：周仁俊20080428华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 摘摘 要要 2006 年 2 月 15 日财政部颁布的新会计准则适当的、谨慎的引入了公允价值计量属性，不仅严格的界定了公允价值的使用范围，而且对其具体的使用条件也作了明确的规定。而公允价值的应用在我国可谓是一波三折，历经了“先用后弃、禁而又用”的反复阶段，公允价值计量属性的引入能更加真实、公允的揭示企业的财务状况、经营成果以及风险管理的量化信息，对于资本市场主力军的上市企业而言，具
2、有非常重大的理论和实践意义。因此，在新准则全面实施之际，研究公允价值对上市公司报表业绩的影响具有重要的现实意义。 本文采用规范性的研究方法，以公允价值计量属性为研究内容，从公允价值的基本特征及相关理论基础出发，分析了公允价值与新准则中所规定的其他计量属性的关系，指出公允价值是一种全新的复合型会计计量属性；接着对公允价值计量属性在金融工具、投资性房地产、非货币性交换以及债务重组等具体会计准则中的运用及会计处理进行了讨论，在此基础上根据 2007 年度上市公司财务报告，引用相关数据和案例深入探讨了上市企业采用公允价值计量给其财务状况和经营成果所带来的影响；最后根据上述影响分析了公允价值计量模式在实
3、际操作中的难题以及在我国运用中存在的问题，并提出了相应的解决对策。 关键词关键词：公允价值 计量属性 新准则运用 I华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 Abstract The Ministry of Finance issued new accounting standards which used the fair value appropriately and prudently, not only defined strictly the scope of the use of fair value, also made cl
4、ear the specific conditions. As we all known, it is a repeated stage for the application of the fair value in China. This time the new Accounting Standard for Business Enterprise uses fair value again, the introduction of fair value can be more truthful and fair to reveal the financial situation, bu
5、siness performance and risk management quantitative information, so it is of great theoretical and practical significance for the listed companies, which are the main force in the capital market. Therefore, the study of new accounting standards how it impacts the statement of the listed companies is
6、 of great realistic significance. The paper uses standardized methods, focusing on the fair value measurement. Based on the basic characteristics and related theoretical of the fair value, this paper analysis the relations of the fair value measurement and other attributes. Summarized the using of f
7、air value in “Financial instrument”, “Real property investment”, “Debt restructuring standard”, “None-monetary asset swap”, then using 2007 annual financial reports, quoting the relevant data and case, it studies in depth the fair value impacting on the financial and management performance about the
8、 listed companies. Finally, the author gives advice about regulating and smoothing its use of fair value in China. Key Words: fair value; measurement attribute; application of new accounting standards II独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研
9、究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：吴 丹 日期： 2008 年 4 月 28 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本论文属于 保密 ， 在 年解密后适用本授权书。 不保密 。 （请在以上方框内打“”） 学位论文作者签名：吴 丹 指导教师签名： 周仁俊 日
10、期：2008 年 4 月 28 日 日期：2008 年 4 月 28 日 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 1 绪绪 论论 1.1 研究背景及意义研究背景及意义 2006 年 2 月 15 日财政部颁布的新会计准则适当的、谨慎的引入了公允价值计量属性，不仅严格的界定了公允价值的使用范围，而且对其具体的使用条件也作了明确的规定，这一方面表明我国会计计量发展正紧随着国际主流方向，符合会计准则国际趋同的迫切要求，另一方面从我国对待公允价值的谨慎态度而言，在我国目前市场环境下如何有效地利用公允价值还存在着一些制度性以及实务操作问题，我国会计学
11、界也正致力于公允价值计量的不懈探索，以求合理地运用会计发展的客观规律来引导我国未来财务报告的发展方向。 公允价值的应用在我国经历了“先用后弃、禁而又用”的反复阶段，此次新会计准则体系对公允价值的重新引入，对于资本市场主力军的上市企业而言具有非常重大的理论和实践意义。因此，研究新会计准则中公允价值计量属性的运用对上市公司报表业绩的影响具有重要的现实意义。那么，在新会计准则中是如何重新体现公允价值的，而面对新准则全面实施的第一年，我国会计实务中实际运用程度如何，公允价值的重新引入对上市企业的财务状况和经营成果产生了何种影响；运用中又存在了怎样的障碍，未来的发展方向是什么。基于这些问题的思考，构成了
12、本文的写作背景。 1.2 文献综述文献综述 1.2.1 国外研究现状国外研究现状 公允价值会计于 20 世纪 80 年代在美国产生，进入 20 世纪 90 年代以后，随着金融衍生工具的大量使用，公允价值日益受到关注。 1）公允价值的定义 FASB 在1998 年6月发布的133号财务会计准则报告 衍生工具和套期保值会计中，将公允价值定义为：公允价值是自愿的双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中购买或出售一项资产的金额。同时指出，活跃市场的公开报价是公允价值最好的证据；而后在 2000 年 2 月，FASB 正式发布的第 7 号概念公告在会计计量中使用1华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位
13、 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 现金流量信息和现值中对公允价值的定义是：在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生清偿）的价值，而在这里，公允价值不在局限于资产，也可以运用到负债的计量上。FASB 在 2004 年 6 月发布的公允价值计量征求意见稿中，对公允价值所下的定义是：资产或负债在熟悉情况下、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。国际会计准则委员会（IASC）在 1995 年发布的第 32 号国际会计准则金融工具：披露和列报中将公允价值定义为：熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进
14、行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）于 2006 年 9 月正式发布的美国财务会计准则第 157 号公允价值计量将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格”。 2）公允价值的判定标准 国际会计准则理事会认为公允价值能否成为计量属性应以四个标准进行衡量：是否符合会计信息质量特征的要求；是否与资产和负债概念相协调；是否有助于资本保全；是否符合成本效益原则。 3）公允价值计量 美国财务会计准则委员会（FASB）继 2004 年 6 月 23 日发布“公允价值计量”（Fair Value Measurements）征求
15、意见稿后，经过十几次会议讨论，于 2005 年 11 月21 日正式向外界发布“公允价值计量公告工作草案”（Fair Value Measurements Statement Working Draft），公允价值计量工作草案提供了一个统一指导公允价值会计实务的理论框架，阐明了公允价值计量的目标、范围、计量、披露、生效期等，并对公允价值的定义、在初始确认和后续期间的公允价值估价、估价技术、市场投入、公允价值等级（Fair Value Hierarchy）做了较为详细的描述，为了解公允价值计量提供了一个较为全面、清晰的概略图。此前，在 2000 年 2 月 FASB 推出了第 7 号财务会计概念
16、公告在会计计量中使用现金流量信息和现值，为在初始确认或新起点计量时，将未来现金流量作为会计基础以及发挥利息法在会计摊配中的作用提供了一个比较完整的指导框架。工作稿在公允价值的运用方面肯定并继续充实了第 7 号公告，因此两者在逻辑上建立了一致性：首先，在公允价值的估价方法上，工作稿所认可的方法与第 7 号公告中列示的方法一致；其次，两份公告都肯定了资信状况在公允价值估计中的重要作用。第 7 号公告特别指出，对一项负债而言，最具有相关性特征2华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 的计量应该反映出企业资信状况的变化，因为债权人在决定其愿意支付的价格时必然会考虑企业的资信状况。与之类似，FASB 在工作稿中再次肯定了资信状况是计量公允价值的一个关键因素，如果对此置之不理，那么所得到的数据也不能称之为公允价值。 4）公允价值信息的可靠性 国际上一致公认： 在现实情况下
