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1、对外经济贸易大学硕士学位论文新所得税会计准则实施及财务影响研究姓名：张红艳申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：王秀丽20080401I摘 要 摘 要 1994 年，中国财政部发布了第一部有关所得税会计处理的规定企业所 得税会计处理的暂行规定 （以下简称旧所得税会计准则） ，该规定允许企业在处 理所得税会计问题时，可以在应付税款法、递延法、利润表债务法中做出选择。 2001 年，中国财政部又发布了企业会计制度 ，该制度中对所得税会计问题的 处理要求依然沿用了上述暂行规定。2006 年 2 月，中国发布了企业会计准则第 18 号所得税 （以下简称新所得税会计准则） ，该会计准则是从财政部分别于
2、 1994 年发布的企业所得税会计处理的暂行规定以及于 2001 年发布的企业 会计制度的基础上演绎而来，并充分借鉴了国际会计准则第 12 号-所得税 的精神，要求企业采用资产负债表债务法处理所得税会计问题，并规定新所得税 会计准则自 2007 年 1 月 1 日开始在上市公司执行。 2007 年是新所得税会计准则执行的第一年，2008 年新所得税税法也开始执 行， 如何做好新所得税会计准则分别与旧所得税会计准则、 新所得税税法的衔接， 这是会计执业者目前面临的非常现实的问题。笔者希望通过此文，为会计执业者 实施新所得税会计准则提供一定的指导, 加深报表使用者对新所得税会计准则 的认识，在此基
3、础上指导报表使用者做出理性的决策。 本文主要采用规范研究的方法，对国内相关学者的研究著作进行比较总结， 并结合国际大环境，分析了所得税会计准则的演化历程及背景，对比了新旧所得 税会计准则的差异，研究了新所得税会计准则与新税法如何衔接，在此基础上， 探讨了实施新所得税会计准则对企业财务报表的影响。 关键词：企业会计准则，所得税税法，暂时性差异，资产负债表债务法IIAbstract In 1994, Ministry of Finance of the Peoples Republic of China issued the first regulation about Corporate Inc
4、ome Tax Temporary regulations of Corporate Income Tax, which allowed the corporations to deal with the Corporate Income Tax by choosing Taxes Payable Method, Deferred Method, or Income Statement Liability Method. In 2001, Ministry of Finance of the Peoples Republic of China issued Accounting Regulat
5、ion of Corporation, which mainly followed the above temporary regulations. In Feb. 2006, Ministry of Finance of the Peoples Republic of China issued Corporate Accounting Standards No. 18-Income Tax, which develops from the above two regulations and also uses the International Accounting Standards No
6、.12-Income Tax for reference, it requires the corporations adopting Balance Sheet Liability Method to deal with Corporate Income Tax. The new Corporate Income Tax Accounting Standard was to be implemented in listed company from January 1st 2007. It is the first year to implement the new Corporate In
7、come Tax Accounting Standard in 2007, and the new Income Tax Law is to be implemented in 2008, the accountants will meet many challenges such as how to make a joint between the new Corporate Income Tax Accounting Standard and the old, how to treat the new Corporate Income Tax Accounting Standard acc
8、ording to the new Income Tax Law. This dissertation aimed to provide some advices for accountants to implement the new Corporate Income Tax Accounting Standard and deepen the financial statements users understandings of new Corporate Income Tax Accounting Standard to ensure them making rational deci
9、sions. The main method of this article is normal researching method, which makes a systematic study on the evolution of Corporate Income Tax Accounting Standard, compares the new Corporate Income Tax Accounting Standard with the old, joins the new Corporate Income Tax Accounting Standard with the ne
10、w Income Tax Law, and based on the above analysis, the dissertation analyzes the effect on corporations financial statement of the new Corporate Income Tax Accounting Standard implementation. Keywords： Corporate Accounting Standards, Income Tax Law, Temporary Difference, Balance Sheet Liability Meth
11、od 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。本人郑重声明： 所呈交的学位论文， 是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的
12、法律责任由本人承担。 特此声明特此声明 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。本人完全了解对外经济
13、贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 导师签名：导师签名： 年年 月月 日日 1第第 1 章章 引言引言 1.1 概述 截止到 2007 年 1 月 1 日， 中
14、国企业会计主要是依据财政部 1994 年发布的 企业所得税会计处理的暂行规定 （以下简称旧所得税会计准则）处理企业所得税，虽然财政部分别在 1995 年又颁布了企业会计准则所得税征求意见稿、2000 年制定了企业会计制度 ，但它们依然沿用了企业所得税会计处理的暂行规定 ，其均规定企业可以在应付税款法、递延法、利润表债务法中选择其一处理企业所得税，但是，实务中，由于应付税款法的计算操作简单，中国许多会计人员业务水平不高等诸多原因，导致众多企业选择既不能反映收入费用配比又无法符合资产负债定义的应付税款法。 为了改变中国所得税会计处理的现状，确保企业提供的会计信息更加相关，同时，为更好的使中国企业进
15、入国际市场，实现中国会计准则编制的财务报告得到国际上认可的目标，2006 年 2 月，中国财政部颁布了企业会计准则第 18 号所得税 （以下简称新所得税会计准则） 。该准则明确规定，企业在进行所得税会计处理时，应当采用资产负债表债务法，并且，新所得税会计准则对旧所得税会计准则中的相关概念以及会计科目设置等也进行了一系列的修订。新所得税会计准则在一定程度上完善了旧所得税会计准则，同时又借鉴国际会计准则第12 号所得税 ，充分体现了与国际会计准则趋同的精神。 目前，中国的经济正处于稳定增长阶段，新会计准则的出台对规范中国企业的会计行为，提高中国会计信息的质量，推动经济持续健康稳定的发展，会起到一定
16、的保障作用。为了让会计执业者更好的了解新所得税会计准则，做好新旧所得税会计准则的过度衔接，早日实现新所得税会计准则在上市以及非上市公司的推广与使用， 本文将对所得税会计准则的演化历程、 新旧所得税会计准则的差异、新所得税会计准则与新税法的衔接、新所得税会计准则的实施对企业报表的影响、新所得税会计准则在实施中可能会出现的问题进行探讨，并且在此基础上，提出保障新所得税会计准则顺利实施的对策。 1.2 国内研究现状 新所得税会计准则出台刚满 2 年，其在上市公司的实施时间刚到 1 年，国内学者对其研究的相关文献相对较少。代表人物包括于长春、宗文龙、苏启坚等前辈，其大都是针对新旧所得税差异进行阐述，主要包括新旧所得税会计准则在
