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1、 III摘摘 要要 内部控制作为现代企业管理的重要内容，已经受到越来越多人的关注。近年来我国上市公司管理中出现了不少内部控制问题，究其根源是内部控制环境薄弱，严重影响了企业的经营效率、经营目标和财务报告质量及战略目标的实现。因此，改善企业内部控制环境是完善我国企业内部控制的当务之急。 本文在明确了内部控制环境在企业内部控制体系中的基础性作用的基础上，针对 COSO 报告中提出的企业内部控制环境要素仅仅包括企业内部环境要素，没有考虑企业外部有关环境因素的事实，提出了企业内部控制环境不仅要包括内部环境要素，也要考虑相关的企业外部环境因素的观点，并重新构建了企业内部控制环境要素体系。然后，在新构建的
2、内部控制环境要素体系的基础上，从企业内部环境要素和外部环境要素两个方面，对我国和美国的企业内部控制环境进行了比较，找出中美内部控制环境的差异，并分析产生差异的原因。其中内部环境我们主要对比了中美企业的高层组织结构和对企业发展影响巨大的企业文化，外部控制环境我们主要对比了中美企业的外部监管、市场环境、外部利益相关者的关注程度。最后针对问题的所在，根据我国的具体环境，提出了一些改善我国企业内部控制环境的意见和建议。 关键词关键词：内部控制 内部控制环境 内部环境要素 外部环境要素 IVAbstract The internal control is becoming more and more a
3、n important part of modern business enterprise management in recent years. Some internal control problems, especially the control environment have appeared in the listed companies in Chinese. Which have caused the harmful effect to the business efficiency of enterprises and quality of accounting rep
4、orts. Therefore, something must to be done to perfect the company internal control, to improve the control environment in China. After making it clear and definite that internal control environment take the interiorly foundation function in the internal control system, according to the fact that COS
5、O framework inside concerning control environment factor only includes some internal environment factors, but no mention of external environment factor, and other constituting part too having no paying enough attention to external environment, we put forward our point that internal control environme
6、nt should include not only the internal environment factors, but also the external environment factors, reconstructing the internal control environment system. Then basing on the new internal control environment system, we compared the internal and external environment factors between Chinese compan
7、ies and American companies to find the differences and analyzed the causes. At last, we give some corresponding suggestions to improve enterprise internal control environment in China. Key words: Internal control Internal control environment Internal environment Factor External environment factor 11
8、 绪论绪论 1.1 研究背景研究背景 1.1.1 现实背景现实背景 2001 年，美国安然公司以及世界通讯、施乐和默克制药等一些国际大公司的财务丑闻的相继暴露，极大地损害了广大投资者的投资信心，导致美国股价暴跌。为了提升公众的投资信心，美国政府于 2002 年颁布了萨班司法案，使人们重新开始重视企业的内部控制研究。同样我国的“郑百文”、“麦科特”、“东方电子”、“银广夏”、“蓝天股份”、“中航油”、“柯林格尔”等上市公司一系列会计舞弊丑闻的曝光，再次使企业内部会计控制成为人们关注的焦点。世界各国和各种组织掀起了一股强大的完善企业内部控制的风暴。 随着人们对企业内部控制的关注越来越多，作为内部控
9、制关键要素的内部控制环境也越来越受到大多数人的重视。纵观那些背负财务丑闻的国际知名的大公司，他们的内部控制制度不能说不完善，美国的资本市场和公司治理在全世界相比较来说都是比较完善的，但是为什么还会出现这些惊世的财务丑闻？其关键原因还是内部控制环境的问题。良好的内部控制环境是企业内部控制发挥有效作用的基础，内部控制环境的有效性、健全性则直接关系到整个内部控制系统的有效性和健全性。如果没有良好的内部控制环境，再完备的内部控制制度，也只能是写在纸上，挂在墙上的条条框框，发挥不了应有的作用。因此，如何加强企业内部控制环境建设也是研究企业内部控制的重要方面。 1.1.2 理论背景理论背景 企业内部控制理
10、论从最初的内部牵制发展到现在的风险管理整体框架，美国COSO 委员会 1992 年颁布的内部控制整体框架中对企业内部控制的界定得到大多数人认可。美国 COSO 委员会在 1992 年发布的内部控制整体框架的报告中，提出了内部控制是由董事会、管理当局以及其它员工为达到财务报告的可靠性、2经营活动的效率效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。指出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五个相互联系的要素，其中内部控制环境是其它内部控制要素构建的基础。作为企业内部控制理论的最高成果，COSO 的内部控制环境的概念被广泛应用。 COSO 对内部控制环境的定义如下：内部
11、控制环境主要是指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正值、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。显然，该定义的重点是公司内部的“软环境”，主要包括人员的素质、管理风格和企业文化、组织结构和人事政策等方面，并没有考虑对企业内部控制实施效果起重大作用的企业外部环境，包括企业的外部利益相关者和国家相关的法律法规等重要环境因素。 本文研究的企业内部控制环境不仅包括企业内部控制的软环境，还包括企业外部的相关环境，我们认为它们也应该归属企业内部控制环境，是企业内部控制环境不可忽视的因素。
12、 1.2 研究意义研究意义 研究企业的内部控制环境，建立和完善企业的内部控制环境，具有重要的意义。 首先，良好的内部控制环境，有利于内部控制效果的充分发挥。作为内部控制的重要组成要素，内部控制环境的优劣直接关系到内部控制效果的好坏。良好的内部控制环境是企业内部控制有效实施的必要条件。 其次，良好的企业内部控制环境是资本市场健康发展的客观需求。美国的内部控制理论和实践的发展充分表明，加强企业内部控制是资本市场发展的客观需要。1934 年美国出台了证券交易法 ，该法案是在 1929 年到 1933 年的经济大危机的背景下产生的，其目的就是为了保证本国资本市场的健康发展，首次提出了内部会计控制和内部
13、管理控制的观念。之后相继出台的许多关于企业内部控制的法律法规，都离不开促进资本市场健康发展，完善企业内部控制的目的。同样，我国企业在资本市场开放以来，也相继出台了一些关于公司内部控制建设的法律法规，都体现了3企业内部控制对资本市场的健康发展的重要作用。因此，企业内部控制环境的建设和完善是资本市场健康发展的客观需要。 第三，改善企业内部控制环境是加强企业管理，防止控制弱化的重要方法。当前，一些国有企业内部控制管理不当，国有资源流失严重，企业效益无人问津；同时，在当今日益众多的经济犯罪案件中，由于企业内部控制不完善或者有相对完善的内部控制制度但是没有起到应有的效果的而引发的案件占了相当大的部分。这
14、样的经济现实，不仅使企业蒙受巨大损失，而且给社会和国家经济发展稳定带来很大的伤害。因此，我们必须在不断适应新形势的前提下，加强企业内部控制建设，改善企业的内部控制环境，使企业内部控制能够发挥应有的监督、预防和提高经济效益的效用。 第四，加强和完善企业内部控制环境，是预防和惩治企业经济犯罪的有效途径。通过加强和完善企业的内部控制环境，使企业内部控制更好的发挥应有的监督作用，同时减少有关人员从事经济犯罪活动的诱因和机会。而且一旦有经济犯罪发生，也有相应严厉的惩罚制度，从而提高经济犯罪的犯罪成本，使之具有惩戒的效用。 第五，加强和完善企业的内部控制环境，有助于相关会计法规的贯彻实施。良好的内部控制环
15、境，有利于企业内部会计控制的彻底执行和实施，从而有助于会计法规的贯彻实施。 总之，完善我国企业内部控制环境，不仅有助于改善我国企业内部控制的现状，合理保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益，保证资本市场的有效运行，而且对于企业内部改善管理，加强业务控制活动，提高管理效率和经营效益起着巨大的作用。 1.3 文献综述文献综述 关于内部控制环境的理论是随着内部控制理论的发展而渐渐受到人们的关注的。内部控制环境的发展离不开内部控制理论的发展。我们就从国内外两个方面来总结内部控制环境的理论发展轨迹及现状和趋势。 41.3.1 国外内部控制环境理论研究综述国外内部控制环境理论
16、研究综述 企业内部控制理论的发展是随着社会经济的发展需要而逐渐发展起来的。从内部控制的发展至今，基本上经历了五个阶段：内部牵制阶段、内部会计控制和内部管理控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段、内部控制企业风险管理框架阶段。 第一阶段：内部牵制阶段的内部控制环境研究 人们最初研究的内部控制是从内部牵制开始的，最初的内部控制就是内部牵制，它是内部控制的基本思想和最初形式。 柯氏会计词典 （Kohlers Dictionary for Accounting）定义内部牵制为“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。” 显然，在内部牵制阶段，人们的研究主要集中在单一业务活动的个别的控制程序设计上，注重业务流程的设计，并没有注意控制环境这个因素对内部控制的影响。 第二阶段：内部会计控制和内部管理控制阶段的内部控制环境研究 1
