会计报表分析报告

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1、 第八章第八章 会计报表分析报告会计报表分析报告 学习目标学习目标 通过本章的学习，掌握会计报表分析报告的含义及撰写报告时需要做好的各方面工作： 撰写前的准备、报告的选题、结构、起草、报表修改和审定等，了解会计报表分析报告的作用、类型、 特点及撰写分析报告时应注意的问题。 技能要求 技能要求 能在熟练计算和分析会计报表中各项财务指标的基础上，进行会计报表分析报告撰 写。 引 言 引 言 会计报表分析报告是以会计报表及其会计报表附注的资料为主要依据，根据计划指标、会计核算、 统计资料和通过调查研究获得的活资料，对某一部门或某一单位的财务活动状况进行分析，找出差距， 指出方向，提出建议，指导企业财

2、务会计工作的一种书面报告。会计报表分析报告能全面提供公司、企 业和其他单位生产经营、业务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足。本章节主要从会计报表分析 报告的内容、如何撰写、以及会计报表分析报告应注意的问题等方面进行阐述。 第一节第一节 会计报表分析报告概述会计报表分析报告概述 一、会计报表分析报告概念及内容 （一）会计报表分析报告概念 做财务工作都要算账。算账从广义上讲应当包括计算和分析，计算的对象是账表数字，它能具体或 综合反映一个单位财务活动的现状和工作进行的情况。但由于财务活动本身错综复杂，每一项财务指标 又受制于多种因素， 如果单纯从账表数字去看这些指标完成的情况， 往往不能发现其

3、中隐藏的本质问题， 也难以找出其产生和发展的原因以及客观的内在规律，因此还需要根据账表数字和调查研究掌握的资 料，对财务活动的状况进行分析，对分析的情况及其结果写成书面报告叫做会计报表分析报告。 会计报表分析报告是以会计报表及其会计报表附注的资料为主要依据，根据计划指标、会计核算、 统计资料和通过调查研究获得的活资料，对某一部门或某一单位的财务活动状况进行分析，找出差距， 指出方向，提出建议，指导企业财务会计工作的一种书面报告。是对企业一定期间内收入、成本、费用、 利润、资金等情况进行分析总结形成的书面文字报告。它能全面提供公司、企业和其他单位生产经营、 业务活动的情况，分析总结经营业绩和存在

4、的不足。 （二）会计报表分析报告的内容 1资本结构分析 企业在生产经营过程中周转使用的资金，是以不同的来源取得的（包括从债权人借入和企业自有的 两大部分） ，又以不同的形态分配和使用（包括流动资产、固定资产、无形资产、其他资产等） 。资本结 构的健全合理与否，直接关系到企业经济实力的充实和经济基础的稳定。如果资本结构健全、合理，企 业的经济基础比较牢固，就能承担各种风险；反之如果资本结构不合理，企业的经济基础就虚弱，难以 承担各种风险。分析资本结构，无论对企业的经营者、投资者或债权人，都有十分重要的意义。 2偿债能力分析 企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金的不足，经常通过举债来筹集部分生产

5、经营资金，但是 举债必须以能偿还为前提。 如果企业不能按时偿还所负债务的本息， 那么企业的生产经营就会陷入困境， 以至危急企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过财务报告分析测定企业的偿债能力，有利于其做 出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们做出贷款决策的基本依据。 如 2002 年某公司的流动比率和速动比率分别只有 0.64 和 0.49，资产负债率达到 68%，说明公司的偿债 能力较弱，当然随着股票发行成功，该公司高财务杠杆的局面会有很大的改观。 3获利能力分析 获利能力即赚取利润的能力，获取利润是企业生产经营的根本目的，也是投资者投资的基本目的。 获利能力的

6、大小显示着企业经营管理的成败和企业未来前景的好坏，因而是财务经营者和投资者对会计 报表分析的重点。 某公司 2001 年、 2002 年和 2003 年上半年的主营业务收入同比分别增长 39.6%、 86.02% 和 28.09%,主营业务利润率也保持稳定,表明公司的盈利能力较强。 4资金运用效率分析 企业筹集资金的目的是为了使用.。如果资金得到充分有效的使用，则企业必定获得较多的收入，而 且能减少对资金供应量的需求；反之，如果筹集到的资金得不到充分有效的使用，不仅不能给企业带来 利益，而且还会给企业带来负担。因此，资金利用效率的高低，直接关系到企业盈利能力的大小，预示 着企业未来的发展前景。

7、因而是企业经营者和投资者财务报告分析的一项重要内容。如某公司的应收账 款周转率和存货周转率逐年提高从 2000 年的 4.9 和 4.01 提高到 2002 年的 6.19 和 8.26， 表明公司的资产 运营状况同样良好。 5现金流量分析 通过现金流量表的分析，为会计报表的使用者提供企业在该会计期间内现金流入、现金流出及现金 净流量信息的会计报表，估量企业现金的产生能力和使用方向，反映企业现金在流动中增减变动情况， 从现金流量的角度来揭示企业的财务状况。 6成本费用分析 在市场经济条件下，产品的价格是由市场决定的。在同样的市场价格条件下，如果能降低成本，减 少费用，企业就能获取较高的利润，从

8、而在市场竞争中获取有利的地位；反之，则会在市场竞争中处于 不利的地位，以至于被淘汰。由于有关成本费用的报表属于企业内部使用报表，投资者、债权人一般无 法取得，因而成本费用的分析是企业经营者财务报告分析的重要内容。 7收入、利润和利润分配分析 收入和利润水平的高低是否与企业生产经营规模和能力相适应，反映着企业经营管理的水平和企业 盈利能力的大小，也预示企业未来的发展前景。而利润分配政策则直接关系到企业未来的发展和企业承 担风险的能力，这些都是企业经营者和企业投资者会计报表分析的重要内容。 二、会计报表分析报告的作用 财务人员学会写作会计报表分析报告是必不可少的基本功之一，财务会计人员应按照经济核

9、算 原则，定期检查、分析财务预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理 中的问题，及时向领导提出建议。写好会计报表分析报告的重要作用表现在以下几个方面： （1）有利于掌握和评价企业的财务状况，经营成果和现金流量现状 （2）有利于制定出符合客观经济规律的财务预算 任何财务预算，没有正确的计算和分析，是不可想象的。通过认真计算和分析，才能透彻了解现实 的经济状况，科学的预测未来；才能权衡利弊得失，选择最优方案，并兼顾需要和可能、长远与当前、 整体与局部，搞好综合平衡。 （3）有利于改善企业经营管理工作，提高财务管理水平 现代化生产要求有科学的管理，而科学的管理又依赖于周密的

10、计划和分析，一个企业要把生产、供 应、销售各个方面安排好，把劳动者和生产手段合理的组织起来，把生产过程各环节衔接好，顺利的进 行生产和扩大再生产，都需要做经济活动分析，从分析报告中提出改进措施。单位领导和上级主管部门 看了分析报告，心中就有了数，便于及时做出指导和安排；管理人员看了，也有利于调动广大职工管理 企业的积极性；财务部门通过财务分析，可以当好企业领导的参谋。 三、会计报表分析报告的类型 会计报表分析报告在财务工作中被广泛应用。财务人员日常写作的公司报表分析报告可以按不同的 标准进行分类： （一）会计报表分析报告按分析的内容分类 1全面分析报告 全面分析报告，也称系统分析或综合分析报告

11、，是对某一部门或某一单位在一定时期的经济活动， 根据各项主要经济指标作全面系统的分析报告。在全面分析的基础上，着重抓住财务工作中带有普遍性 和关键性的问题进行深入的分析和考核，用以评价经济活动的成果。全面分析报告具有内容丰富，涉及 面广，对会计报表使用者做出各项决策有深远影响的特点。全面分析报告可以为当前企业财务管理及宏 观上的重大财务决策提供科学依据，也可以作为今后企业界财务管理进行动态分析等的重要历史参考资 料。它主要用于年度、半年度和季度的分析报告。 2简要分析报告 简要分析报告一般是围绕几个财务指标、计划指标或抓住一两个重点问题进行分析，用以分析财务 指标的完成情况，观察财务活动的发展

12、趋势，提出工作改进建议的书面报告。这种分析报告具有简明扼 要，切中要害的特点，主要适用于定期分析，通常按月或按季进行编报。 3专题分析报告 专题分析报告，也称单项分析或专项分析报告，是对某项专门问题进行深入细致的调查分析后所写 的一种书面报告，它一般是结合当前企业的理财工作，对某些重大经济措施和业务上的重大变化，对工 作中的薄弱环节和关键问题单独进行的专题分析。如在清查仓库中对库存产品质量的分析，增产节约活 动中对产品单位成本高低因素的分析，发生经营亏损时对亏损原因的分析，扩大业务范围后对新增某项 业务开展情况的分析等。专题分析报告具有内容专一、一事一题、分析深透、反映及时等特点。它是不 定期

13、的分析报告，可以随时运用，形式比较灵活。 （二）会计报表分析报告按分析的时间分类 1定期分析报告 定期分析报告，一般是由上级主管部门或企业内部制定的每隔一段相等的时间应予编制和上报的财 务分析报告。如每半年、年末编制的综合分析报告就属定期分析报告。 2不定期分析报告 不定期分析报告，是从企业财务管理业务经营的实际需要出发，不做时间规定而编制的财务分析报 告。如上述的专题分析报告就属于不定期分析报告。 第二节第二节 会计报表分析报告的撰写会计报表分析报告的撰写 为了便于会计报表的使用者根据会计报表分析报告来了解企业的财务状况、经营成果和资金变动情 况，以便做出相应的决策，一般而言，企业应按半年、

14、全年财务决策的要求各撰写一次综合分析报告。 简要分析报告和专题分析报告可根据需要随时撰写。 一、会计报表分析报告的撰写要求 （一）突出重点 会计报表分析报告的编写应结合当前生产经营的情况和财务管理的具体要求，抓住重点的、关键的 问题,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面进行分析研究，层层解剖，刨根问底，这样，才有利于说明事物的 本质,起到以点带面,推动工作、指导工作的作用。分析报告切忌面面俱到，又什么都讲不清楚；切忌报 流水账,而不突出主题、突出重点；切忌只提出问题，而没有分析问题和解决问题的建议或方法。 （二）数据确凿 坚持辩证唯物主义的观点和实事求是的作风,是编写会计报表分析报告的重要原则,而数据

15、确凿是这一原 则的重要体现。分析时所运用的数据、资料,应当真实、可靠,分析的时候,应辩证地看问题，把定量分析 和定性分析结合起来，把历史资料和现状情况结合起来 ,把肯定成绩和剖析缺点结合起来,把主观态度和 客观情况结合起来 （三）语言简练 会计报表分析报告是写给企业和上级领导及有关部门的同志看的，其语言应以简练朴实、通俗易懂 为好，使人一看就懂。文章的开头和结尾应简洁明了，不要套话连篇，内容层次应清楚明白，不要说空话，不要堆砌形容词，更不要只罗列一大堆材料数字，只见数字，不见文字，或者泛泛而谈，作冗长的 解释。 （四）报告及时 会计报表分析报告有特定的时效性，应随会计报表一同报送，即作为会计报

16、表的附件,对报表的数据 作恰当的文字说明，起到画龙点睛的作用，又可作为考核与分析企业一定时期内经营状况的依据，起到 当好参谋的作用。 二、会计报表分析报告的结构 结构是指分析报告如何分段而又构成一个整体的问题。一般根据报告所反映的内容不同可以多种多 样。 （一）综合分析报告的结构 1标题 标题应简明扼要，准确反映报告的主题思想。 2基本情况 首先应注明会计报表分析报告的分析期，即报告的范围段。其次，应对企业分析期内经营状况做简 要说明，对企业计划执行情况和各项经济指标完成情况做大致介绍，概括地反映分析期企业经营的基本 面貌。 3各项财务指标的完成情况和分析 这是分析报告的主要部分。一般要对企业的盈亏额、营业收人额、成本费用水平、资产运营情况及 偿债能力等项目的实际指标与其各项计划指标进行对比分析，与上年同期各项指标进行对比分析，与历 史同期最好水平进行对比分析，也可与同行业其他企