会计基础2013年会计从业资格考试第七章讲义

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1、会计基础2013 年会计从业资格考试第七章讲义 会计基础2013 年会计从业资格考试第七章讲义 第七章 财产清查 第一节 财产清查概述 概 念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数， 查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 分 类 按清查的范围分为全面清查和局部清查。 按清查的时间分为定期清查和不定期清查。 全面清 查 清查对象 全部财产，包括各项在途材料，在途商品及在途物资等。 需进行全面清查 的情况 （1）年终决算前； （2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系 ； （3）中外合资、国内联营； （4）开展清产核资； （5）单位主要负责人调离工作。 【注

2、意】 单位的副总、 财务主管等非主要负责人调离工作不需 要全面清查。 局部清 查 清查对象 是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。 其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产 品和产品、债权债务等。 分类 全面 清查 需进行全 面清查的 情况 （1）年终决算前； （2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系 ； （3）中外合资、国内联营； （4）开展清产核资； （5）单位主要负责人调离工作。 【注意】单位的副总、财务主管等非主要负责人调离工作不需要全 面清查。 局部 清查 清查对象 是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。 其清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和

3、产品、债权债务等。 需进行局 部清查的 情况 （1）对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结； （2）对于银行存款和其他货币资金，应由出纳员每月同银行核对 一次； （3）对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月 重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； （4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及 时核对，及时解决。 定期 清查 概念 是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的 清查。 对象 这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。 目的 在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末 结账时进行。 不定概念

4、 不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。 第 1 页期清 查 对象 其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对 现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财 产所进行的清查等等。 目的 在于查明情况，分清责任。 一般 程序 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 本节课堂习题 一、单项选择题 （2008 年）企业在编制年度财务会计报告进行的财产清查，一般应进行（ ）。 A.重点清查 B.全面清查 C.局部清查 D.抽样清查 正确答案B 答案解析在以下几种情况下，需进行全面清查：年终决算前，为了确保年 终决算会计资料真实、正确，需进行一

5、次全面清查；单位撤销、分立、合并或 改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，需进行全面清查；开 展清产核资，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工作，需要进行全面清 查。 二、多项选择题 1.（2007 年）下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有（ ）。 A.单位撤销 B.单位与国内企业联营 C.单位主要负责人调离工作 D.单位仓库保管员调动工作 正确答案ABC 2.（2007 年）企业进行财产清查，其意义有（ ）。 A.确保会计资料真实可靠 B.保护财产物资的安全完整 C.促进财产物资的有效使用 D.确保财经纪律的贯彻执行 正确答案ABCD 3.（2009 年）一般而言，在以

6、下情况中，需要进行财产全面清查的有（ ）。 A.单位主要负责人调离工作 B.单位撤销、分立 C.单位改变隶属关系 D.开展清产核资 正确答案ABCD 4.（2010 年）下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（ ）。 A.货币资金 B.原材料 C.产成品 D.应收账款 正确答案BC 第 2 页 答案解析对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应 同时关注数量和质量。 5.（2011 年）按账户清查的范围可分为（ ）。 A.重点清查 B.定期清查 C.全面清查 D.局部清查 正确答案CD 答案解析财产清查按清查的范围分为全面清查和局部清查。 三、判断题 1.（2008 年

7、）财产清查中的临时清查，即不定期清查，其主要目的在于保证会计核算资料的真 实正确。（ ） 正确答案 答案解析不定期清查的主要目的在于查明情况，分清责任。 2.（2009 年）定期财产清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。（ ） 正确答案 3.（2009 年）财产清查时应本着先认定质量，后清查数量、核对有关账簿记录等的原则进行。 （ ） 正确答案 答案解析财产清查时应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质 量的原则进行。 4.（2011 年）对贵重物资一般要经常进行局部清查，至少应每月清查盘点一次。（ ） 正确答案 第二节 财产清查的方法 货币资 金的清 查方法 库存 现金 的清

8、 查 采用实地盘点的方法。 在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员必须在场，在清查过程中不能用 白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。 现金盘点后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“现金盘点 报告表”。 现金盘点报告表也是重要的原始凭证， 它既起确定实有数的作用， 又起实有数与账面数对比的作用，应严肃认真地填写。“现金盘点报告表” 应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 银行 存款 的清 查 银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采 用对账单法。 对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账 簿记录给对方开出对账单

9、，提供给对方进行核对的财产清查方法。对账单法 适用于银行存款和往来款项的清查。 银行存款清查的对账单法，是指存款单位将其银行存款日记账与开户银行送 给该银行存款单位的对账单进行逐笔核对，以查明有无未达账项及其具体情 况的财产清查的方法。 实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一 致。 第 3 页 货币 资金 的清 查方 法 银行 存款 的清 查 不一致的 原因 一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误； 二是存 在未达 账项。 概念 所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同 一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间 不一致，而发生的一方已取得结算凭证

10、而登记入账， 但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。 未达 账项 的情 况 （1）企业已收，银行未收； （2）企业已付、银行未付； （3）银行已收、企业未收； （4）银行已付，企业未付。 【注意】（1）、（4）两种情况会使“本企业银行存 款日记账账面余额”大于“银行对账单余额”； （2） 、 （3）两种情况会使“本企业银行存款日记账账面余 额”小于“银行对账单余额” 因此，在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果有未达账项就应采取 编制“银行存款余额调节表”等方式 。 对于银行存款 的清查， 指出以 下几点： （1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经 消除了未达账项

11、的影响。 （2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影 响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不 能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关 原始凭证后再按记账程序登记入账。 （3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因 及时处理。 实物资 产的清 查方法 实地 盘点 法 实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。 对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。 种 类 逐一盘点 法。 如以件或台为计量单位的产成品或机器设备；又如以千克、 吨为计量单位的材料。 测量计算盘 点法。 测量计算盘点法是对某些存量大，但存放较有规则的

12、实物资 产，通过测量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出其 实有数的方法。如露天堆放的煤、砂石。 抽样盘点 法。 抽样盘点法是对某些价值小， 数量多， 不便逐一清点的财产， 采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后 再推算总体数量的方法。 实物 资产 的清 查方技术推算 法 这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物 的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技术推算法。 编制实存 账存对比各项财产物资盘点结果应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实 物保管人员同时签章。 第 4 页 法 表 盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某 些财产

13、物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈 或盘亏数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录 的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填 报。 往来款项的清查 方法 往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。往来款项清查结束 后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。该表不是原始凭 证。 【总结】原始凭证：现金盘点报告表、实存账存对比表； 不是原始凭证：银行存款余额调节表、往来款项清查结果报告表 。 本节课堂习题 一、单项选择题 1.（2007 年）对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（ ）。 A.逐一盘点法 B.测量计算盘点法

14、 C.抽样盘点法 D.查询核对法 正确答案B 2.（2008 年）银行存款的清查方法，应采用（ ）。 A.实地盘点法 B.技术分析法 C.对账单法 D.询证法 正确答案C 答案解析对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或 根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。这种 方法适用于银行存款和往来款项的清查。 3.（2010 年）某企业 2009 年 12 月 31 日银行存款日记账账面余额为 217 300 元，开户行送来 的对账单所列本企业存款余额为 254 690 元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款 42 100 元，银行已付，企业未付款

15、 5 000 元，企业已收，银行未收款 21 600 元，企业已付，银行 未付款 21 890 元，则该企业可动用的银行存款实有数是（ ）。 A.217 300 元 B.254 690 元 C.254 400 元 D.276 290 元 正确答案C 答案解析企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记 账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前第 5 页 余额 217 300+银行已收企业未收 42 100-银行已付企业未付 5 000=254 400 （元） ， 或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额 254 690+企业已收银行未收 21 600

16、-企业已付银行未付 21 890=254 400（元）。所以选择 C。 二、多项选择题 1.（2007 年）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（ ）。 A.库存现金 B.银行存款 C.存货 D.往来款项 正确答案AC 2.（2007 年）会使企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的未达账项有（ ）。 A.企业已收，银行未收款 B.企业已付，银行未付款 C.银行已收，企业未收款 D.银行已付，企业未付款 正确答案BC 3.（2008 年）对实物资产清查的技术方法主要有（ ）。 A.逐一盘点法 B.测量计算盘点法 C.抽样盘点法 D.查询核实法 正确答案ABC 答案解析选项 D 用于往来款项的清查。 4.（2009 年）下列未达账项中，会使本企业”银行存款日记账账面余额”大于银行对账单的有 （ ）。 A.企业已收、银行未收款 B.银行已收、企业未