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1、现代会计 年第期行业之间应统一确定折旧方法。例如 若某行业是生产产品生命周期较长、市场稳定的产品,其设备可以采用直线法,以保持产品成本、价格的稳定而对竞争激烈、产品更新代换较快的行业,由于其设备的价值减少往往与时间不成正比例关系,一般情况下,设备在使用前期工作效率较高,所带来的经济效益较高。因此应采取加速折旧法,使资产的消耗在短期内得到补偿,以促进这些行业的技术改造。此外,在审计过程中还发现某些企业将设备的使用年限确定为年甚至更长,这明显不符合客观情况。我们假定经过必要的维修能使用年,但是在产品更新代换节奏加快、产品生命周期缩短的今天,很难找到某种商品在不进行改进的情况下在市场上正常销售年。所
2、以在确定折旧年限时除了考虑耗损因素之外,企业还应考虑其经济年限。一般通用设备的折旧年限应比生产某种商品的特定设备的折旧年限长一些。此外,由于会计人员的疏忽以及对准则领会不深,经常会出现对已计提完折旧的资产继续计提折旧或对未使用、不需用固定资产不计提折旧得情况。这些都需要我们对企业固定资产的使用情况和损耗情况进行实地观察、调查之后,再与其账目进行核对,防止只片面追求账面平衡而忽视账实相符这一重要原则。有些企业认为减值与折旧都是对固定资产原值的减少,并且其产生原因也无非是由于技术进步、资产耗损等,其二者可以相互代替 或是企业担心一次性计提减值准备影响当期利润额,而运用减少折旧年限或加速折旧的方法来
3、调节固定资产账面价值。这些做法都有意或无意地混淆了折旧与资产减值。累计折旧是反映固定资产的价值转移,是一个漫长的过程资产减值是资产价值上的减损,若资产在今后价值回升,减值部分是可以冲回。虽然是提折旧可以在未来将价值的减少体现出来,但从确保当期会计信息质量上看,减值比折旧更灵活、更及时。因此,我们在审计过程中若发现企业有改变折旧计提方法或计提减值准备的情况时,应对其首先进行判断,当固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变时应当改变折旧政策而当资产的可 回收金额低于账面价值时计提减值准备,以防企业以此来调节利润。四、应关注的其他问题在审计过程中,个别企业没有按照固定资产的定义对固定资产进行确
4、认,将不属于为生产商品、提供劳务、出租或经营管理直接服务的物品确认为固定资产。例如,把职工休息室里的电视、音响等减值较高的资产确认为固定资产。有些企业只将购人固定资产的价格作为其成本,而未包括其相关税费,或是将资本化支出费用化,未按规定增加固定资产账面价值。对上述问题,我们应检查相关费用科目中是否存在上述费用,若存在应将其从费用科目中调整到资产人账价值中去。有些企业没有将通过非货币性交易、债务重组等途径取得的固定资产按照相应准则要求确认人账价值。我们应对资产增加时的记账凭证及其所附的原始凭证进行核实、检查,尤其应关注其对方科目相对应的另一笔经济业务的处理,以防止企业利用特殊业务转移资产。一一无
5、形资产浅析加 强无形资产管理贾东生国际资产评估界人士统计表明,企业的无形资产可以是有形资产的一倍。一个企业可能拥有 的无形资产达项。遗憾的是,今天,无形资产的流失仍不被大多数企业家所了解、重视,股份制企业作过无形资产评估的屈指可数,在招股说明书中,许多上市公司“无形资产”一栏竟是空白。一、国有无形资产的流失具体表现在哪些方面呢、搞合资合作时无形资产未作评估或少估。国有资产不经评估就与外商合资合作,最易流失的是国有无形资产。即使在合资、合作、改制过程中进行过资产评估的国有企业,有很多企业也只是单单对有形资产进行了评估。对于如商标、专利、信誉、位置等无形资产的评估,有的马马虎虎,有的干脆不评估,使
6、国有无形资产不算作国有资产。从而,使国家利益遭受严重损失。、技术专利、工艺的失密或不合理计价。很多国有企业的领导不懂得专有技术、工艺以及商业秘密是企业的无形资产,并且只有在保密和保持专有的情况下这些无形资产才有其真正的价值。目前在国内技术交易或涉及技术的中外合资、合作中,国内的技术价格偏低。而购买国外技术或引进国外技术人股时,往往 由于缺乏信息和其它原因,使外方技术作价偏高。有一家企业为引进外资,把本该保密或作价的技术和盘托出,并压低原有投人的评估值。合资时外商以万美元的投人获得的股份。由于当时未对中方的技术等因素进行评估折股,结果年之后,这家企业的资产在重估时增长为多万元,外商按的股份核算,
7、占有资产一下子跃升为多万元。、土地使用权变动中的国有无形资产流失。在我国,土地是国有的,土地使用权则是各种实体拥有的无形资产,可以流动。在土地使用权变动过程中国有无形资产的流失,主要有两条途径。一是国有企业所拥有的土地使用权在流动过程中的低价转让二是非国有实体或个人低价获得国有土地使用权。从国家国有资产管理部门获悉,因低价出售国有土地使用权,全国土地收益每年至少流失亿元。在土地使用权一级市场,低价批租现象相当普遍。在已经出让的工业用地中,地价基本上只是政府征用农村集体土地的成本价。为了所谓“引凤筑巢”,一些地方只是象征性地收取地价甚至免收地价。某市兴办的开发区,土地出让使用期为年,公告地价每平
8、方米元,实际多数地块的成交价仅为元,成交价代于成本、人员流动带走国有无形资产。企业无形资产是依附现代会计年第期于企业实体之上。企业职工是企业实体的有机组成。不少无形资产是依附于职工之身的。一旦这些职工流动,所依附的无形资产就随之流失。营销渠道的流失。多年来,许多国有企业苦心建立了国内和国外的一个又一个营销渠道。有的企业在国外设立 了办事机构。这些以供销商名录等形式表现的营销渠道意味着企业与顾客之间的特殊关系,意味着企业可以用更少的资本、更低的风险和更高的效率完成 自己的经营活动,因而属于企业的无形资产。营销渠道的流失就是企业无形资产的流失。对国有企业而言,这种流失主要是伴随人员的流动而出现的。
9、技术和管理技能的流失。在企业特有的技术人才和管理人才身上,含有企业特有的无形资产。这些人才所具有的技术和管理技能,是企业长期培养的结果,其中无疑包含着企业有形和无形的投人。在社会和企业人才流动规范不健全的情况下,这些人才的外流不管其是否带走企业的技术和管理诀窍,结果必然是使企业的技术水平和管理水平受到影响,从而造成企业赢利 能力的损失。、商标权的流失和被侵犯。商号是一个经济实体有别于其他实体的名称。品牌,表明某产品由某一实体生产和提供。品牌经企业向政府登记,成为注册商标。只要按程度和按规定缴费,企业可以保持对注册商标的永久独占权。由于商号、商标因素致使国有无形资产流失的表现主要有三个一是商标商
10、号的被冒用二是商标的被抢占三是企业产权变动时忽略了商标的特有价值。二、造成无形资产流失的原因不外三个方面、观念落后,忽视无形资产的存在。无形资产在企事业经营中,一般不在财务账簿上得到反映,也不在物质和设备的管理报表上得到登记,因此人们难以确切的看清它的庐山真面 目。在世界范围,对无形资产的认识还未统一。而我国经济仍处于计划经济向市场经济的转轨时期。多少年中,人们脑子里没有无形资产的概念。许多干了几卜年的财务工作者,他们在一生的财务生涯中没有作过一笔无形资产的帐务处理。、缺乏管理。国有企业的无形资产“家底”到底有多大目前尚且没有准确的统计数据。许多无形资产应注册的却没有注册,无形资产变成了帐外资
11、产,使无形资产的评估参数无人取证。许多拥有著名商标的国有企业尼专人负责商标的续展,而日本的东芝公司拥有商标管理人员多人,美国泰勒公司拥有商标管理人员多人。、缺乏足够的中介力量对无形资产进行认定和评估,是无形资产流失得不到有效遏制的社会原因。涪训和建立专业评估,除了缺乏认识和制度之外,专业评估力量的脱节确实是不可否认的事实。三、如何加强无形资产的管理、加强宣传,提高对无形资产重要性的认识。借助各种媒介,详细介绍无形资产的有关知识,让社会各界都能了解无形资产的特殊性质及其对企业生存发展的重要意义,让大家都懂得无形资产虽然没有实物形态,却能够给企业带来超额利润,是企业的宝贵财富,从而使全社会形 成保
12、护无形资产、管好无形资产的思想共识,为加快无形资产管理工作奠定良好的思想基础。、普及法律知识,增强法律意识。我 国虽然已陆续颁布并实施了商标法、专利法、著作权法、计算机软件保护条例等诸项法律,但普及工作却并不理想。为此,必须采取各种方式在企业中开展普及上述法律的宣传教育工作,使干部职工都真正理解这些法律的内容和意义,懂得哪些行为属于侵权行为,为法律所不容。、严格执法,对侵权行为严厉打击。在改革开放的大潮中,侵犯他人权益,造假售假、非法窃密是一股逆流,此逆不除国运难兴。对付这股逆 流,单靠精神文明和职业道德不行,仅靠罚款或没 收非法所得也难以防止不法分子卷土重来,剩下的只有一个办法依法严厉打击。
13、对于利用不正当手段偷取他人技术情报、经营窃密的行为,也应依据有关法律规定,给与严厉处罚,情节严重的应追究其刑事责任,维护有关单位的正当权益。、做好商业秘密的保护工作。随着经济体制改革,特别是科技体制改革和劳动人事制度的改革的不断深人,人才流动和业务兼职越来越多,这一方面加快了科技成果的转化,促进了生产力的发展另一方面也相应带来了泄露和使用他人技术信息或经营秘密的问题。发达国家的经验表明,雇工的跳槽行为,是商业秘密诉讼产生的最主要原 因。对于这个问题,除了完善有关保护商业秘密的法律外,还要改造企业自身的工作。企业在对其职工进行保密教育的同时,还应当与能够接触技术或经营信息的职工签定保密协议,规定
14、保密义务,并约定违反保密条款应承担的责任。另外,企业对出人生产经营核心场所有可能接触商业秘密的人员要作出严格限制,对企业文件的发送、保管、销毁、复制,对有关信息的发布程序、范围进行严格规范,防止出现漏洞而造成泄密。、建立健全我国无形资产的法律机制。在加重执法力度的同时,应借鉴和启用无形资产的民事保护方法,尽快出台无形资产流失责任处罚条例,进一步完善无形资产法律保护手段。行使民事责任权时,首先要 由国有资产所有人代表国有资产管理局及所属控股公司行使,对无形资产流失负有刑事责任的人员,应 由司法机关追究刑事责任。简讯现代会计理论研究一书已经出版为纪念现代会计创刊期的现代会计理论研究 一书已经由中国行政经济出版社出版发行,此书由于玉林教授主编,汇集现代会计创刊期以来的精华文章。欲购此书者可同现代会计编辑部联系。
