中级会计实务重点解析资产分类

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1、综合 2012 年第 7 期 （上 ）Examination Guidance考试导航表1流动资产与非流动资产的比较 资 产 分 类定 义具 体 内 容基 本 特 征 在考试中 应注意的 问 题 在决策中 的 运 用流 动 资 产 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、 出售或耗用， 或者主要为交易目的而持有， 或者预 计 在 资 产 负 债 表 日 起 一 年内 （ 含一年 ） 变现的资产， 或 者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清 偿 负 债 的 能 力 不 受 限 制 的 现 金 或 现 金 等 价 物 。流动资产包括货币资金、 交易性金融资产、 应收票 据、 应收账款、 预付款

2、项、 应收利息、 应收股利、 其他 应 收 款 、 存 货 和 一 年 内 到 期 的 非 流 动 资 产 等 。流 动 性 大 一 年 以 内 （ 或 一 个 营 业 周 期 内 ） 变 现 非 流 动 资 产 流动资产以外的资产为非流动 资 产 。非流动资产包括可供出售金融 资产、 持有至到期投资、 长期股 权投资、 投资性房地产、 固定资 产 、 在 建 工 程 、 工程物资、 无形资 产 、 开 发 支 出 、 商誉、 递延所得税 资 产 等 。 流 动 性 小 在 考 试中注意二点：（ 1 ） 非流动资产比流动资产考得多；（ 2 ） 在资产负债表编制中， 资 产 按 照 流 动 性

3、的 大 小 排 列 ， 流 动 性 大 的 排 在 前 面 ， 流 动 性 小 的 排 在 后 面 。企 业 在 经 营 中 必 须 保 持 一 定 比 例 的 流 动 资 产 ， 通 常 为60 % 左右， 但不同行业流动资 产 比 例 有 所 不 同 。其考试能够满足新准则的要求， 使ACCA的学员能够保持在专业知识上的先进水平。 国际财务报告准则在ACCA大纲中的逐步渗入也会是在将来很长一段时间不会改变的趋势。国际化程度很高的ACCA资格认证考试自然会结合国际报告准则中的各种变动做出调整，所以适当关注国际报告准则的发展无疑能有助于学员更好的完成ACCA的各项考试。 从三门知识课程考试题型

4、的改动可以看出， ACCA在表述能力方面的要求是越来越高的，对答题的结构化书写的考察也越来越严格。 可预见的是， 知识课程部分结构化调整后的考试形式将持续被采用，或许将来的改动会给予简答题更大的分值。 ACCA力求从知识课程起就开始对学员的文字表述能力有一定的要求， 而不仅仅满足于对知识掌握程度的考察。 简答题的出现增加了考试的难度， 同时也对学员掌握知识的程度， 运用所学的能力都有了更高的要求，这无疑能进一步增强学员对基本知识的重视。 从前三门的简答题的数量与分值上分析， 简答题的分值逐步增加， 数量逐步减少， 慢慢向技能课程的考试形式发展。 所以说知识课程的简答题也是为学员能够更适应技能课

5、程中大分值题目做过渡， 帮助学员更为顺利的通过后面课程的考试。 由此可见， ACCA在知识课程上的改动是值得肯定的。 相对于知识课程而言， 技能课程部分的各个科目均无大的调整。每个科目的微调大都是在国际会计准则国际趋同背景下进行的适应性调整， 以此来适应企业、 企业所有者和其他利益相关方在合乎法规方面的要求。从对专业阶段课程的调整来看， ACCA对于实务的重视程度有所提高，也希望学员能够更为关注时事热点， 在答题时能旁征博引， 更加灵活的运用知识。 这与ACCA对战略管理能力的培养是相切合的。 由于企业环境的多元化与复杂化，会计师不应仅仅具备相关的专业知识与技能， 也应该站在企业的角度更多的参

6、与战略决策。 这就非常注重考生的逻辑分析能力与综合素质， 将问题展开来分析作答， 结合企业的背景与环境，将会计知识与其他知识相融合。这实质上是对ACCA学员综合分析能力有了更高的要求， 也是对重视考察分析的一贯坚持。 ACCA考试大纲的调整顺应了国际会计的发展形式， 这也体现了对当前全球经济形势的关注。保持对考纲应有的关注可以帮助学员更好的区分考纲的重点与难点，以便进行更有针对性的复习。对于考纲为何会改动这一问题进行一定的思考也能帮助学员更好的理解会计知识的由来与应用，以便顺利通过各个科目的考试。 于此同时， 分析与比较考试大纲中变动的内容将会有助于学员更好的理解当前国际会计的发展与革新，并能

7、够更好顺应未来的会计环境， 在实务中更职业化的施展自己的能力。参考文献：1 ACCA. Syllabus and Study GuidesEB/LO . http:/ resources.（编辑余俊娟 ）资产是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济利益的资源。 资产可按不同标准分类，比如分为流动资产和非流动资产、 货币性资产和非货币性资产、 金融资产和非金融资产、 经营性资产和闲置性资产、 有形资产和无形资产、 可辨认资产和不可辨认资产等， 资产分类的目的在于提供企业资源配置的信息， 在决策中非常有用。 本文拟将分析资产分类在学习中应注意的问题， 对考试

8、有何影响以及资产分类在决策中的运用。一、流动资产与非流动资产按照流动性， 资产可以分为流动资产和非流动资产。 现将流动资产和非流动资产的定义、 内容和特征归纳如表1。【案例分析1】 说明不同企业流动性特点基本情况： 郑州宇通客车股份有限公司 （股票代码： SH600066 ）主营汽车制造， 2010年12月31日总资产为67.97亿元， 其中流动资产为46.28亿元， 流动资产占总资产比重为68.09%； 万科企业股份有限公司 （股票代码： SZ000002 ） 主营房地产开发， 2010年12月31日总资产为2156.38亿元， 其中流动资产为2055.21亿元， 流动资产占总资产比重为95

9、.31%。分析： 宇通客车生产汽车需要厂房、 生产线等固定资产， 因此，非流动资产比重为31.91%， 流动资产比重为68.09%， 这种资源配置符合汽车制造业的特点。 万科公司从事房地产开发， 除总部办公大楼、 小汽车和必要的办公设备外， 几乎不需要其他固定资产， 非流动资产比例只有4.69%，可以把主要资金投入到土地储备和商品房开发 （注意： 用于开发商品房的土地属于存货 ） 。二、货币性资产与非货币性资产按照资产未来现金流量是否固定，资产可以分为货币性资产2012 年中级会计实务重点解析： 资产分类北京化工大学经济管理学院郑庆华127综合 2012 年第 7 期 （上 ）Examinat

10、ion Guidance考试导航表4经营性资产与闲置性资产的比较 资 产 分 类 定 义具 体 内 容基 本 特 征在考试中 应注意的 问 题在决策中 的 运 用经 营 性 资 产 经 营 性 资 产 是 指 生 产 经 营 中 使 用 的 资 产 。经营性资产包括货币资金、应收账款、 存 货 、 长 期 股 权 投 资 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 等 。 生 产 经 营 中 使 用闲 置 性 资 产 闲置性资产是指未用于生产经营、 暂时 闲 置 的 资 产 。 闲置性资产包括交易性金融资产、 可供 出 售 金 融 资 产 、 投 资 性 房 地 产 。 暂 时 闲 置 ， 随 时

11、 用 于 交 易 在 考 试 中 注意二点：（ 1 ） 交易性金融资产和可供出售金融资产是用暂时闲置的资金 购买股票、 债券、 基金， 从而形成 “闲置性资产” ； 投资性房地产包括已出租的土地使 用 权 和 建 筑 以 及 持 有 并 准 备 增 值 后 转 让 的 土 地 使 用 权 ， 即闲置的土地和建筑物， 如 果是自用则体现为固定资产和无形资产；（ 2 ） 闲置性资产， 因随时用于交易， 期末按 “ 公 允 价 值 ” 计 量， 比如交易性金融资产和可供出售金融资产期末按公允价值计量， 投 资 性 房 地 产 可 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 和 成 本 模 式 计 量；

12、而生产经营用资产， 因为 是 自 用 ， 期 末 一 般 按 “ 历 史 成 本 ” 计 量 。 企业根据生产经营需要配置资产， 一般情况下， 资产都是经营性资产； 但在特殊情 况 下 ， 产 生 了 少 量 的 闲 置 性 资 产 。 如 果 闲 置 性 资 产 过 多 就 是 “ 不 务 正 业 ” 了 ， 企 业 应 尽 量 减 少 闲 置 性 资 产 ， 。表3金融资产与非金融资产的比较 资 产 分 类 定 义具 体 内 容基 本 特 征在考试中 应注意的 问 题在决策中 的 运 用金 融 资 产 金 融 资 产 是 由 金 融 工 具 中 的 合 同 权 利 形 成 的 资 产 。

13、金 融 资 产 包 括 货 币 资 金 、 应 收 账 款 、 应 收 票 据 、 应 收 利 息 、 应 收 股 利 、 其 他 应 收 款 、 贷 款 、 债 权 投 资 、 股 权 投 资 、 基 金 投 资 、 衍 生 金 融 资 产 等 。 金 融 资 产 的 特 征 是 金 融 工 具 合 同 一 方 由 于 合 同 权 利 形 成 的 资 产 ， 其 未 来 现 金 流 是 居 于 合 同 来 保 障 的 。非 金 融 资 产 非金融资产是指金融资产以外 的 资 产 。 非金融资产包括存货、 投资性 房 地 产 、 固 定 资 产 、 无形资产、 开 发 支 出 、 递 延 所

14、得 税 资 产 等 。 非金融资产的未来现金流量与 合 同 权 利 无 关 。在考试中注意二点：（ 1 ） 金融资产在初始确认时分为四类： 交易性金融资产、 持有至 到 期 投 资 、 贷 款 和 应 收 款 项 、 可供出售金融资产， 不得随意重分类；（ 2 ） 交易性金融资 产 和 可 供 出 售 金 融资产期末按 “公允价值” 计量； 持有至到期投资和贷款、 应收款项 期 末 按 “ 摊 余 成 本 ” 计 量 。 由 于 金 融 资 产 包 括 货 币 资 金 、 股 权 投 资 、 债 券 投 资 、 基 金 投 资 、 衍 生 资 产 等 ， 非金融类 企 业 金 融 资 产 比

15、重 不 能 过 大 ， 否 则 就 没 有 主 营 业 务 了 。 而 金融企业从事金融业务， 主 要 资 产 应 该 是 金 融 资 产 。表2货币性资产与非货币性资产的比较 资 产 分 类 定 义具 体 内 容基 本 特 征在考试中 应注意的 问 题 在决策中 的 运 用货 币 性 资 产 货币性资产指企业持有的货币资金和将以 固 定 或 可 确 定 的 金 额 收 取 的 资 产 。 货币性资产包括货币资金、 应收账款和应收 票 据 以 及 准 备 持 有 至 到 期 的 债 券 投 资 等 。货币性资产的未来现金流是固定的或可以 确 定 的 ， 其 特 征 是 风 险 小 、 报 酬

16、低 。非 货 币 性 资 产 非货币性资产是指货币性资产以外 的 资 产 。 非 货 币 性 资 产 包 括 存 货 、 固定资产、 无 形资产、 股权投资以及不准备持有至 到 期 的 债 券 投 资 等 。 非货币性资产的未来现金流不固定， 其 特 征 是 风 险 大 、 报 酬 高 。 在考试中注意二点：（ 1 ） 预付账款不属于货币性资产， 因为预付账款收回的是存货， 未来现金流不固定；（ 2 ） 非货币性资产交换的会计处理中， 首先应判断货币性资产 （ 补 价 ） 所 占 比 重 ， 货 币 性 资 产 在25 % 以 下 时 ， 属 于 非 货 币 性 资 产 交 换 。 由于货币性资产风险小， 报酬低， 企业在生产经营中比重不能太大， 一般在30 % 左 右 为 宜 ， 但 企 业 经 营 性 质 不 同 ， 比 重 有 所 差 异 。和非货币性资产。 现将货币性资产和非货币性资产的定义、 内容和特征归纳如表2。【案例分析2】 说明不同企业货币性资产特点基本情况： 宜