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1、 会 计 报 表 分 析第一章 会计报表分析基础一、会计报表分析的概念u会计报表分析是指在会计报表及有关资料基 础上，对各项报表数据和各项财务指标之间 进行分析的一项管理活动。u会计报表分析有健全的方法体系、有系统的 资料依据，是一项对企业经营状况和未来发 展趋势进行判断的管理活动。u1、分析依据 u（1）会计报表（起主要作用） u按反映内容分类：资产负债表（静态报表） u 利润表（动态报表） u 现金流量表 u 所有者权益状况变动表u按编报时间分类：年度报表 u 半年度报表 u 季度报表 u 月度报表u按编制单位分类： 单位会计报表 u 汇总会计报表 u按服务对象分类： 内部会计报表 u 外
2、部会计报表u （2）其他有关资料（起辅助作用） u 报表附注 u 审计报告 u 财务情况说明书 u 市场信息、行业信息 u u 2、分析的内容：财务指标分析：偿债能力指标分析盈利能力指标分析营运能力指标分析报表数据分析：直接对报表项目的变化进行分析(财务专题分析：财务失败预警分析、财务盈利 预测分析、资产重组分析)3、分析的目的：为企业经营管理服务u二、会计报表分析的主体 u1、债权人：主要分析偿债能力 (还关注营运资金、资本结构、获利能力等）u2、投资人：主要分析盈利能力（还关注经营业绩、偿债能力、资本结构等）u3、经营管理者：综合分析u4、政府机构：主要分析报表可信度（政府机构包括财政、税
3、务、工商、社会保障部门等）u5、企业职工：u依次关注偿债能力和获利能力u6、社会公众：u（潜在的债权人、投资者，关注企业未来发展） u u各主体之间看待报表分析的观点有冲突u三、会计报表分析的意义 u1、是一种检查方法：检查数据变化，查找原 因，提出建议u2、是报表编制工作的延续：报表数据编制完 成后，对报表进行分析再编制报表附注，以 满足不同使用者需要u3、对企业未来发展作出预测：分析的手段和 基础u四 、会计报表分析的步骤（一）明确目的(起点和关键)(要分清主次、难易)短期债权人 偿债能力 短期偿债能力 “流动资产”投资者 获利能力 销售利润率 资产的规模 、结构 u 投资报酬率 u u政
4、府部门 报表可信度 资产的保值增值u(二)确定分析范围u更多的情况是仅对某一方面进行分析或是重 点对某方面进行分析u（三）拟定提纲：分析内容、人员分工、时 间安排投资者 获利能力 销售业务获利 投资业务获利 u投资者分析内容： u1、销售收入是否稳定？销售利润率是否够高 ，是否有增长？ u2、是否有较多投资业务，投资报酬率如何？ u3、费用增长是否得到控制？u（四）搜集资料：保证分析质量的基本程序 u特定资料、更全面的资料u上市公司披露信息的资料：上市前的招股说明书、上 市公告书；上市后的中报、年报、临时公告u收集资料应核实资料的真实性、有效性u（五）确定方法 u有比较分析法、结构分析法、趋势
5、分析法、因 素分析法、财务比率分析法。比较分析法有利于比较并找原因 结构分析法有利于分析某项目的内部结构 趋势分析法有利于预测未来发展 因素分析法有利于分析原因 财务比率分析法有利于判断企业的各种能力u u(六)确定分析标准 u1、历史标准：以历史最佳数据或过去时期的数 据为标准作比较，数据易获得,便于清楚企业经 营状况的变化，但比较保守，企业内外环境有 重大变化时不适用。 u2、预算标准：与预计数据为标准比较，便于企 业完成既定任务，但较主观 u3、经验标准：与实践经验数据为标准比较，简 单、直观，但经验标准不普遍适用 u4、行业标准：常指行业平均水平，利于企业了 解其行业地位，但比较对象难
6、确定，数据难获 得u(七)具体分析u(八)作出结论u编写财务报表分析报告 u说明过去、分析目前、预测将来，提出管理 建议五、报表分析的原则： u1、有用性原则：分析结论对各类分析者有用 u2、可理解性原则：尽量选择普遍适用的方法 、财务指标、分析标准，保证被各类分析者 理解分析过程 u3、定量分析与定性分析结合的原则：定量分 析是对数据分析，定性分析是对文字分析。 定性分析是前提，定量分析是手段。 u4、客观性、全面性、联系性、发展性结合的 原则u六、会计报表分析的基本观念u（一）会计报表有局限性u1、只反映单个企业的信息，只反映一个时期 的信息u2、披露的信息是不全面的：只反映能用货币 准确
7、计量的财务信息u3、披露的信息主要是历史性的信息u4、披露的信息是不精确的（对不确定事项只 能进行会计估计）u（二）会计报表分析人的局限性u立场不同分析的目的与观点有差异 u经验和素质不同，得出结论可能不同u（三）会计报表分析方法的局限性（比如使用比较分析法时，要与同行业的其他企 业比较，必须选择同行业经营规模接近、经营 方式相同的企业。）（采用趋势分析法时，要剔除经营异常的期间）（采用比率分析法，得出的财务指标值都是历史 数据，有些还是估计的数据，其结论可能出现 偏差）u（二）应用联系的观点来分析报表u1、有效的结合各种会计资料u将报表、报表附注、审计报告等相关资料结合起来 分析u2、运用联
8、系的分析形式u绝对数分析与相对数分析相结合 u静态分析和动态分析相结合 u综合分析与专题分析相结合u定期分析与不定期分析相结合u纵向分析与横向分析相结合u定量分析与定性分析相结合u内部分析与外部分析相结合七、会计报表分析方法（一）比较分析法:实际数与各种标准比较,确定数 量差异的分析方法（可采用多种分析标准数据）1、比较的内容 u本期数据与以前数据的比较u本企业与其他企业比较u本期实际数与计划数比较u实际数与经验数比较u2、比较的方式纵向比较：与企业上期或历史最佳水平相比横向比较：行业平均数指标比较行业中先进企业或竞争者比较绝对数比较:只说明差异金额相对数比较:相对数一般以百分比或比率出现相对
9、数比较可进一步说明变动程度u绝对数比较分析：u A公司比较性资产负债表 u项目 2002年 2003年 增减金额 u货币资金 85732 93290 7558 u交易性金融资产 7664 6645 -1019 u u注:93290-85732=7558u相对数比较分析：u A公司比较性资产表 u项目 2002年 2003年 增减幅度 u货币资金 85732 93290 8.82% u交易性金 7664 6645 -13.3%u融资产 u 注:（93290-85732)/85732=8.82%u 绝对数比较与相对数比较结合:A公司比较性资产表 项目 2002年 2003年 增减金额 增减幅度 比
10、率 货币资金 85732 93290 7558 8.82% 1.08 交易性金融 7664 6645 -1019 -13.3% 0.87 资产 注:7558/85732=8.82%93290/85732=1.08uABC分析法：当有多个所属项目与总项目的 所占比重进行结构分析时，以其所占比例大 小及项目本身性质确定重要及次要分析项目 的方法 uABC法是从管理会计中对存货的ABC管理方 法中转变而来的。u ABC分析法: u A公司比较性资产表 项目 2002年 2003年 增减金额 增减幅度 重要分析程度货币资金 85732 93290 7558 8.82% B类 交易性金 7664 664
11、5 -1019 -13.3% B类 融资产 应收票据 6590 5088 -1502 -22.79% A类 应收账款 16772 26521 9749 58.12% A类 预付账款 17023 17423 400 2.35% C类 存货 122381 146550 24169 19.75% A类 u从绝对数比较看,存货变 动金额最高,存货太多,影 响资产的流动性.必须查 明原因. u从相对数比较看,增长最 快的是应收账款,应收账 款增长太快,收账风险高, 资金周转速度受影响.u LX公司营业利润比较分析表 项目 03年 04年 05年 04年较 05年较03年增加 04年增加金额 占收入百分比
12、 营业收入 1116 100% 1222 100% 1208 100% 106 14 营业成本 870 77.96% 969 79.3% 964 79.8% 99 1.34%5 0.5% 营业税金及附加57 5.11% 65 5.32% 59 4.88% 8 0.21% 6 0.44% 三项期间费用 10 0.9% 14 1.15% 19 1.57% 4 0.25% 5 0.42% 营业利润 179 16.04% 174 14.24% 166 13.74%5 1.8% 8 0.5%u从绝对数的比较看,04年比03年营业收入增多,但 成本费用也增长较快,导致营业利润下降.05年比 04年营业收入和成本费用都下降,营业利润也下 降.表明企业在04年扩大营业收入的同时,没有注 意控制成本费用,而05年在缩小营业收入时同样 没有控制好成本费用,尤其是期间费用.u从相对数的比较看,04年比03年营业的成本和费 用占营业收入比例都有上升,导致营业利润所占 比例下降.05年比04年,营业成本与期间费用比例 上升,营业税金及附加比例下降,最后营业利润比 例仍然下降.表明该企业04年营业成本比例变动 程度较大,05年期间费用比例变动程度较大.05年 期间费用增长太快.项目 计划 实际 实际/计划 增减金额 增减幅度 营业收入 1220 1208 99.02% -12 -0.9
