会计基础考试大纲第五章会计凭证

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1、会计基础考试大纲 第五章 会计凭证 第一节 会计凭证的概念、意义和种类 会计凭证是用以记录交易或事项发生或完成的书面证明，是登记会计账簿的依据。 会计凭证的意义： 1. 记录交易或事项，提供记账依据。 2. 明确经济责任，强化内部控制。 3. 监督经济活动，控制经济运行。 会计凭证按照编制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证 原始凭证，又称单据，是在交易或事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易、 事项发生或完成情况的文字凭据。 凡是不能证明交易、事项发生或完成情况的各种单证，如购货申请单、购销合同、计划、银 行对账单等，不能作为原始凭证。 原始凭证按来源不同分类：

2、 1. 外来原始凭证， 是指在交易或事项发生或完成时， 从其他单位或个人直接取得的原 始凭证。如增值税专用发票、发货票、收据等。 2. 自制原始凭证： 是由本单位内部经办业务的部门和人员， 在执行或完成某项交易或 事项时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单和产品入库单 等。 原始凭证按照填制手续及内容不同分类： 1. 一次凭证：一次性凭证，一次填制完成、只记录一笔交易或事项的原始凭证。是一 次有效的凭证。如发货票、增值税专用发票、收料单、领料单等。 2. 累计凭证： 累计原始凭证， 是指在一定时期内多次记录发生的同类型交易或事项的 原始凭证。 特点是在一张凭证内连续登记相同性

3、质的经济业务， 随时结出累计数及 结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。是多次有效的原 始凭证。如费用限额卡、限额领料单等。 3. 汇总凭证：汇总原始凭证，亦称原始凭证汇总表，是指将一定时期内反映交易或事 项内容相同的若干张原始凭证， 按照一定标准综合填制的原始凭证。 如差旅费报销 单、发料凭证汇总表等。 原始凭证按照格式不同分类： 1. 通用凭证：由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用 方法 的原始凭证，如增值税专用发票等。 2. 专用凭证：由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、收料单 和发料凭证汇总表等。 原始凭证按交易或事项的类别分

4、类： 1. 款项收付业务原始凭证： 是记录现金和银行存款收入或付出业务的原始凭证。 如借 款借据、收据、有关银行结算凭证等。有外来的也有自制的，一般为一次性原始凭 证。 2. 出入库业务原始凭证： 是记录材料、 商品、 产品等货物入库或出库业务的原始凭证。 如收料单、领料单、商品入库单、提货单等。此类原始凭证可以是一次性的，也可 以是累计凭证，一般为一次性原始凭证。 3. 成本费用支出原始凭证： 是记录生产成本、 费用支出的发生和分配情况的原始凭证。 如职工薪酬费用分配汇总表、 耗用材料汇总表、 制造费用分配表、 差旅费报销单等。此类原始凭证可以是一次性的，也可以是汇总原始凭证，一般为自制原始

5、凭证。 4. 购销业务原始凭证：记录采购材料物品、接收劳务供应或销售商品、提供劳务业务 的原始凭证。如发货票、提货单、运费单据等。此类原始凭证既有外来的，也有自 制的，一般为一次性原始凭证。 5. 固定资产业务原始凭证：记录固定资产购置、调拨、建造、报废和盘盈、盘亏业务 的原始凭证。如固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单及盘盈、盘 亏报告单等。 6. 转账业务原始凭证： 是会计期末， 为了结平收入和费用类账户、 结转成本、 利润等， 由会计人员根据账簿记录整理制作的原始凭证、如损益类账户余额结转明细表等。 一般没有固定格式，是自制原始凭证。 原始凭证的基本内容： 1. 原始凭证的名

6、称 2. 填制原始凭证的日期 3. 接收原始凭证的单位名称 4. 交易或事项的内容（含数量、单价和金额等） 5. 填制单位签章 6. 有关人员签章 7. 凭证附件 此外，原始凭证还需载明凭证编号。 原始凭证的填制的基本要求： 1. 记录要真实 2. 内容要完整 3. 手续要完备 4. 书写要清楚、规范 5. 编号要连续 6. 不得涂改、刮擦和挖补 7. 填制要及时 原始凭证填制的附加要求： 1. 填有大写和小写金额的原始凭证 ，大写和小写的金额必须相符。 2. 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 3. 一式多联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证，填制 时应用双面复写纸

7、套写或本身具备复写功能，要连续编号。 4. 发生销货退回时，必须填制退货发票，并附有退货验收证明；退回货款时，必须取 得对方单位的收款收据或者汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。 5. 职工公出借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还 借据的副本，不得退还原借据正联。 原始凭证的填制方法： 1. 以实际发生的交易或事项为依据直接填制。 2. 以账簿记录为依据归类整理计算填制。 3. 汇总原始凭证是以若干张反映同类交易或事项的原始凭证为依据加以汇总填制的。 如发料凭证汇总表。 原始凭证的审核内容： 1. 真实性、合法性和合理性审核。 2. 完整性、正确性和及时性审

8、核。 原始凭证审核后的处理： 1. 对于经审核完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证登记入账。 2. 对于经审核发现不真实、 不合法的原始凭证， 有权不予接受， 并向单位负责人报告。 3. 对于经审核发现真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误、记载不准确的原 始凭证， 应退回给有关经办人员， 要求其负责将有关凭证按照国家统一会计制度的 规定补充完整、更正错误或者重开后，再办理正式会计手续。 第三节 记账凭证 记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照交易或事项的内容加 以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。是登记账簿的直接依据。 记账凭证按内容分录： 1

9、. 收款凭证：记录现金和银行存款收款业务的记账凭证 2. 付款凭证：记录现金和银行存款付款业务的记账凭证 3. 转账凭证：记录现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证。 以上三种凭证都是按交易或事项的某种特定属性定向使用的记账凭证， 因此都属于专用记账 凭证。业务比较单纯，业务量比较少的单位也可以采用通用记账凭证。 记账凭证按照填制方式分： 1. 复式凭证： 复式记账凭证， 每一笔交易或事项所涉及的全部会计科目及发生额都在 同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。既有借方又有贷方。 优点：能够集中反映账户之间的对应关系，便于了解交易或事项的全貌，有利于查 账，同时还可以减少凭证的数量，减轻编

10、制记账凭证的工作量。 缺点：不便于汇总计算每一会计科目的发生额和进行分工记账。 2. 单式凭证： 单式记账凭证， 每一张记账凭证只填列交易或事项所涉及的一个会计科 目及其金额的记账凭证。 填列借方会计科目的记账凭证称为借项凭证， 填列贷方会 计科目的记账凭证称为贷项凭证。 优点：便于汇总每个会计科目的发生额，有利于分工记账。 缺点：填制记账凭证的工作量大，在一张记账凭证上反映不出交易或事项的全貌， 不便于查账。 记账凭证的基本内容： 1. 记账凭证的名称 2. 填制记账凭证的日期 3. 记账凭证的编号 4. 交易或事项的内容摘要 5. 交易或事项所涉及的会计科目（包括总账科目和明细科目）及其记

11、账方向 6. 交易或事项的金额 7. 记账标记或记账符号 8. 所附原始凭证张数 9. 会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章。收款和付款的记账凭证还应有出纳 人员签章。 记账凭证编制的基本要求： 1. 依据真实 2. 内容完整 3. 分类正确 4. 日期正确 5. 连续编号 6. 简明扼要 7. 分录正确 8. 空行注销 9. 填错改正 10. 书写清楚 收款凭证编制的要求： 收款凭证是根据审核无误的现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。 收款凭证左上方的“借方科目” ，应按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款” 。 日期填写的是编制本凭证的日期。 右上方填写编制收款凭证的顺序号 摘要

12、填写对所记录的交易或事项的简要说明 “贷方科目” 填写与收入现金或银行存款相对应的跨级科目 （包括总账科目及其所属明细 科目） “金额”该项经济业务或事项的发生额 “记账”该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记 凭证右边的“附件张”是本记账凭证所附原始凭证的张数 最下边分别由有关人员签章 付款凭证编制的要求： 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同， 只是左上角由 “借方科目” 换为 “贷方科目” ， 凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目” 涉及现金和银行存款之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 转账凭编制要求： 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的

13、顺序记入 “会计科目” 栏 中的“一级科目”和“二级及明细科目”并按应借应贷方向分别记入“借方金额”或贷方 金额“栏。其他项目的填列与收付款凭证相同。 记账凭证的审核内容： 1. 真实性审核：内容是否真实； 2. 技术性审核：项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 3. 完整性审核：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付 讫”的戳记，以避免重收重付。 第四节 会计凭证的传递和保管 会计凭证的传递： 从会计凭证取得或填制时起止归档保管过程中， 在单位内部有关部门和人 员之间的传送程序。 会计凭证的传递包括：凭证的传递程序和传递时间 会计凭证的传递需要考虑下面几个方面： 1. 规定传递程序 2. 确定传递时间 3. 建立会计凭证交接的签收制度 会计凭证的保管：会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 会计凭证保管的要求： 1. 会计凭证应当定期装订成册，防止散失。 2. 会计凭证封面应当填写完整。 3. 会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。装订人应在装订线封签处签名或盖章 4. 原始凭证不得外借 5. 原始凭证数量较多时可以单独装订保管 6. 会计凭证应按国家会计档案管理办法规定的期限保管，原始凭证、记账凭证和 汇总凭证应保存 15 年。