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1、一、一、 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 会计法律制度包括三个层次：会计法律；会计行政法规；国家统一的会计制度（部会计法律；会计行政法规；国家统一的会计制度（部 门规章、规范性文件）门规章、规范性文件） 层次 制定机构 包括内容 法律地位 会计法律 全国人大及 其常委会 会计法会计法 注册会计师法注册会计师法 层次最高层次最高的法律规范，是制定制定 其他会计法规的依据其他会计法规的依据 会计行政法规 国务院国务院 企业财务会计报告条例条例 总会计师条例条例 调整经济生活中某些方面调整经济生活中某些方面会 计关系，低于会计法 国家统 一会计 制度 部门规章 财政部 （部长令） 会计从业资格
2、管理办法 财政部门实施会计监督办 法 代理记账管理办法 企业会计准则基本准 则 效力低于会计法律和会计行 政法规 规范性文 件 财政部 （文件形式） 企业会计准则第 l 号 存货 等 38 项具体准则及其应用应用 指南指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法等 规范性文件的制定依据是：会 计法律、会计行政法规和会计规章 三位一体的监督体系：单位内部会计监督、政府（国家）监督、社会监督单位内部会计监督、政府（国家）监督、社会监督三类。 二、三类会计监督的主体和对象（单二、三类会计监督的主体和对象（单选、多选）选、多选） 监督种类 主体 对 象 单位
3、内部会计监督 会计机构和会计人员会计机构和会计人员 单位经济活动单位经济活动 外部监督 政府监督 （国家监督） 县级以上财政部门县级以上财政部门（主要监督 人） 会计行为会计行为 审计、税务、人民银行、证券监审计、税务、人民银行、证券监 管、保险监管等部门管、保险监管等部门 会计资料会计资料 社会监督 注册会计师及其所在会计师事注册会计师及其所在会计师事 务所务所（主要监督人） 委托单位经济活动委托单位经济活动 单位和个人检举单位和个人检举 违法行为违法行为 注意注意 区分中国人民银行与中国银行 财政部门监督所有单位，其他部门监督有关单位 人民银行、证券监管属于政府监督的部门，但不属于监 督体
4、系。 三、三、 法律责任形式法律责任形式 行政责 任 行政处 罚 具体形式 包括警告，罚款，没收非法所得非法财物，责令停警告，罚款，没收非法所得非法财物，责令停 产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他。 【注意】会计法中涉及的行政处罚形式只有通通 报、罚款和吊销会计从业资格证书报、罚款和吊销会计从业资格证书。 实施机关 违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处 罚权的行政机关。 其他相关规定 对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款 的行政处罚（一事不再罚原则）。的行政处罚（一事不再罚原则
5、）。 行政处 分 对象 仅限于国家工作人员（或公务员）。国家工作人员（或公务员）。 具体形式 包括警告，记过警告，记过，记大过，降级，降职，撤职，留，记大过，降级，降职，撤职，留 用察看，开除用察看，开除。 刑事责 任 主刑 包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。（限制人身自由） 附加刑 包括罚金、剥夺政治权利、没收财产。 四、四、 十项违反会计法规行为及应承担的法律责任十项违反会计法规行为及应承担的法律责任 违反会计法规应承担法律责任的行为 应承担的法律责任 1.未按规定填制、取得原始凭证原始凭证或原始凭证不符合 规定。 1.责令限期改正（县级以上财政部责令限期改正（县级以上财政部 门）
6、门）。 2.罚款罚款（单位 300030005 5 万万元，个人 200020002 2 万元万元） 3.给予行政处分行政处分（针对国家工作人国家工作人 员员）。 4.吊销会计从业吊销会计从业资格证书。资格证书。 5.依法追究刑事责任追究刑事责任（情节严重）。 2.不依法设置账簿账簿。 3.私设账簿账簿（账外账、小金库、两本账）。 4.以未经审核的会计凭证为依据登记账簿账簿或登记 账簿不符合规定。 5.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告财务会计报告 编制依据不一致。 6.未按规定保管会计资料会计资料，致使会计资料毁损、灭 失。 7.随意变更会计处理方法。随意变更会计处理方法。 8.未按规
7、定使用会计记录文字会计记录文字和记账本位币记账本位币。 9.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度单位内部会计监督制度，或 拒绝依法实施的监督拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有 关情况。 10.任用会计人员会计人员不符合规定 【注意【注意 1 1】与“税”有关的不属于违法会计行为。 【注意【注意 2 2】任用没有会计从业资格证书的人员从事 会计工作、任用会计机构负责人不符合要求的行为，都 属于违法行为。 其他违反会计法行为及应承担的法律责任其他违反会计法行为及应承担的法律责任 伪造、变造会计凭证、账簿，编制 虚假财务会计报告 行政责 任 （1）通报通报（县级以上财政部门县级以上财
8、政部门）。 （2）罚款罚款（单位 500050001010 万万元，个人 300030005 5 万万 元）。 （3）给予行政处分行政处分（针对国家工作人员国家工作人员）。 （4）吊销会计从业资格证书吊销会计从业资格证书（针对会计人员会计人员） 隐匿或故意销毁依法应保存的会 计资料 授意、指示、强令会计机构、会计 人员伪造会计凭证、账簿，编制虚假财 务会计报告或隐匿、 故意销毁依法应保 存的会计资料 （1）依法追究刑事责任（情节严重的）。 （2）罚款（500050005 5 万万元）。 （3）给予行政处分（针对国家工作人员）。 单位负责人对会计人员实行打击 报复 1.构成犯罪的，依法追究刑事责
9、任（3 3 年以下年以下有期徒刑或拘 役）。 2.不构成犯罪的，给予行政处分。 补救措施：对受打击报复的会计人员，应恢复其名誉名誉和原有 职务、级别职务、级别。（陷阱：恢复从业资格，恢复职称） 五、五、填写票据和结算凭证的填写票据和结算凭证的的基本要求的基本要求 填写票据 和结算凭 证的的基 本要求 （1）中文大写金额数字应用正楷或行书正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字 书写中使用繁体字繁体字，也应受理。 （2）中文大写金额到“元”为止的，“元”后面应加应加“整（正）”；到“角” 的， “角” 后面可以不写可以不写“整 （正） ” ； 到 “分” 的， “分” 后面不写不写“整 （正
10、） ” 。 （3）中文大写金额前应标明“人民币人民币”字样。大写金额和“人民币”字样间不不 能留有空白能留有空白。 （4）小写金额中有小写金额中有“0 0”时的大写金额写法要掌握。时的大写金额写法要掌握。小写金额前应加人民币符 号“￥”。（汉语规律，数字构成，防止涂改） （5）票据的出票日期票据的出票日期必须使用中文大写中文大写。月为壹、贰、壹拾月为壹、贰、壹拾，日为壹拾、贰日为壹拾、贰 拾、叁拾拾、叁拾的，应在前面加“零”；日为拾壹至拾玖日为拾壹至拾玖的，应在前面加“壹”。 （6）票据出票日期使用小写小写填写的，银行不予受理银行不予受理。大写日期未按要求规范大写日期未按要求规范 填写的填写的
11、，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担出票人自行承担。 六、六、违反账户管理制度的处罚违反账户管理制度的处罚 违法单位 违法事项 处罚金额 个人 10001000 元元 企业 变更变更 10001000 元元 伪造变造，开立撤销伪造变造，开立撤销 1 1 万元以上万元以上 3 3 万元以下万元以下 其他 5 千元以上 3 万元以下 银行 开立违规 5 万元以上 30 万元以下的罚款 使用违规（6 条） 5000 元以上 3 万元以下的罚款 七、各类银行账户七、各类银行账户 基本存 款账户 使用范 围 基本存款账户是存款人的主办账户主办账户。 存款人日常经营活动的资金收付日常经营活动
12、的资金收付及其工资、奖金和现金的支取工资、奖金和现金的支取 开户要 求 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户一个基本存款账户。 开立程 序 申请审查报送中国人民银行核准（核准（2 2 个工作日内）个工作日内） 一般存 款账户 概念 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户基本存款账户开户 银行以外的银行营业机构开立银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 使用范 围 一般存款账户用于办理存款人借款转存借款转存、借款归还借款归还和其他结算其他结算的资金收 付。 一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 开立一
13、般存款账户没有数量限制没有数量限制。 开户要 求 开立基本存款账户规定的证明文件，基本存款账户开户登记基本存款账户开户登记和： （1）存款人因向银行借款需要，应出具借款合同。 （2）存款人因其他结算需要，应出具有关证明。 开立程 序 无需中国人民银行核准 专用存 款账户 概念 存款人对其特定用途资金特定用途资金进行专项管理和使用专项管理和使用而开立的银行结算账户。 使用范 围 基本建设资金，基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，粮、棉、油收购资金， 证券交易结算资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，金融机构存放同业资 金，政策性房地产开发资金，单位银行卡备
14、用金，单位银行卡备用金，住房基金，社会保障 基金，收入汇缴资金，业务支出资金收入汇缴资金，业务支出资金，党、团、工会设在单位的组织机 构经费等专项管理和使用的资金 开户要 求 开立专用存款账户的程序 【注意】 实行核准制， 要有中国人民银行当地分支行核发的开户许可证。 临时存 款账户 概念 存款人因临时需要临时需要并在规定期限内使用规定期限内使用而开立的银行结算账户。 使用范 围 临时存款账户有效期最长不得超过 2 2 年年。 注册验资注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付验资期间只收不付。 个人银 行结算 账户 使用范 围 个人银行结算账户用于办理个人转账收付转账收付和现金支取现金支取业务
15、。 储蓄账户储蓄账户仅限于办理现金存取限于办理现金存取，不得办理转账结算不得办理转账结算业务。 使用中 应注意 问题 单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项每笔超过每笔超过 5 5 万元万元 的，应向其开户银行提供各类付款凭证。 单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的应纳税的，税收 代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明提供完税证明。 八、税收的概念与种类八、税收的概念与种类 概念 税收是指以国家为主体国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力政治权力，按照法定标准，无 偿取得财政收入的一种特定分配形式。（判断）注意：不是凭借所有权 作用 （1）税收是国家组织财政收
16、入的主要形式； （2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3）税收具有维护国家政权的作用； （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 特征 强制性、无偿性、固定性（多选）强制性、无偿性、固定性（多选） 分类 （重 点） 按征税对象 流转税流转税 增值税、消费税、营业税、关税。 所得税所得税 企业所得税、个人所得税。 财产税财产税 房产税、车船税。 资源税资源税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税。 行为税行为税 印花税、城市维护建设税。车辆购置税 按征收管理的 分工体系分 工商税工商税 类类 增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人 所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花 税 关税类关税类 进出口关税、 对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收 的进口税，不包括海关代征的进口环节的增值税、消费 税和船舶吨税。 按税收征收权 限和收入支配
