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1、会 计园地艾艾泥髦霆理霆淤淤参补资资 J .翻.,伙,目. r 口 口.超汤卜习. . .几心屯、气气.孔庆宏在资产评估工作中,固定资产的评估具有重要的地位。因此,就其评估结果反映在会计核算上,会计制度虽有规定,但是否科学、合理, ,笔者谈点浅见。工业、流通、农业等行业会计制度规定,对投资转出(下称投 出)的固定资产借记长期投资、累计折旧,贷记固定资产,对投资转入(下称投入)的固定资产按评估确认或合同协议约定的价值记帐。对投入单位会计事项分录举例具体明确:确认的价值小于帐面原值(下称小于原值)的,按投出单位帐面原值借 记固定资产,贷记实收资本(确认值),差额记累计折旧;确认价值大于投出单位帐面
2、原值(下称大于原值)的,按确认价值借记固定资产,贷记实收资本。这种纯以确认价值小于或大于原值为界确定两种核算方法,将对投入单位产生一系列矛盾。现以涉及投入、投出双方资产评估结果的帐务处理为例。房屋建筑物评估表托估单位:xX X基准日xxx人民币:元 资资产名称称规定使使已使使帐面初初r值值尚可使使成新新评估价值值用用用年限限 用年限限限限用年限限率率率率率率率率率率率率率率率率重重重重重重重重重重重重重重重重重重重重重重置完全成本本评估值值原原原原原值值折旧旧净值值值值值值办办公楼200 0 平方米米40 0 020 0 0300.000 0 0150.000 0 0150.000 0 030
3、 0 07 5 5 580 0.00 0 0 0600.00 ( ) ) )营营业楼200 0平方米米4 0 0 010 0 0500.00 0 0 0125.00 0 0 0375.00 0 0 020 0 050 0 0900.00 0 0 045. 0000 0 0合合计计计计80 0.00 0 0 02 75.00 0 0 0525.0 0 0 0 0 0 0 0 0l,7 00.0 00 0 01,050。0 ( )0 0 0此例,就投出单位对评估价值的会计核算方法,新制度并未提及,但通常的方法是以评估价值与帐面价值相比,采用差额调帐法。调帐后的相关帐户结果是:即按过去超额利润的情况
4、评估,商誉的价值为26,40 0 元。方法(二):按预计平均超额利润计算,公式如下:商誉价值一(预计年平均利润一预计平均投资额x正常投资利润率)x预计使用年数预计年平均利润(50,000+60,000+40,0 00+32,00 0+20 000七8,000)/6=35,000元、,二胡,240,00 0+20 0,0 0 04,、,.一,、220 0,000+160,000160,00 0+1 20,0 0 0120,0 00+80,0 0 080,0 0 0+4Q,0 0 022- +些三:架二卫)/6一1 2。,。元商誉价值= (3 5,( )。一120,o o o xs%)x61 52
5、,40 0 元即按预计超额利润情况评估,商誉价值为152,40 0元。方法(三):按预计平均超额利润的现值计算,公式如下:商誉价值(预计年平均利润一预计平均投资额x正常投资利润率)x年金现值系数(3 5,0 00一120,0 00 X 8%)Xl/8写X1一(1/(1+8%)62 5,400X 4.62 3一117,424.20元即按预计超额利润的现值评估,商誉的价值为11 7,4 24.20元应注意:在对商誉进行评估时,一方面要把一切非正常及非营业的收益和损失剔除,另一方面 须考虑到未来有关收入及费用的变化,只有这样,才能对商誉的价值做出较近似的判断.作者单位:天津南开大学会计来责任编转:郭
6、宏寒25总帐帐记反映:固定帐面原值800.000评估增值900.000计实收资本(或资本公积)投资转出650,000帐面已提27 5,000评估调帐375,000. 帐面值525.000评估调增525,0 00期末余z,05 0,0 00办公楼摘摘要要原值值累计. 折旧旧净值值借借借方方贷方方余额额提取取累计计计帐帐面余额额额额30 ( ).000 0 0 0 0. 150.000 0 0150.00 0 0 0评评估调增增500.000 0 0 0 080 ( ).000 0 050.00 0 0 0200.00 0 0 0600.000 0 0投投资转出出出80 0。000 0 0 0 0
7、 0 0200.000 0 0 0 0营业楼帐帐面余额额额额50 0.00 0 0 0 0 0125.000 0 03 75.00 0 0 0评评估调增增40 0.0X ( ) ) ) ) )90 0。0 ( )0 0 032 5.0 00 0 04 50.000 0 0 0 0投投资转出出出90 0.00 0 0 0 0 0 0 0450.000 0 04 50.00 0 0 0以差额调帐法的处理结果表明,调帐后的总帐与明细帐的记录反映,与评估结果完全一致,是无可 非议的。对投入单位的会计核算无疑应以全额记帐法,但是以评估值大于或小于帐面原值为界进行核算的话,仍按以上评估结果为例,合计数为大
8、于原值,而两项资产则是一大一小,其核算结果反映在相关帐户中为:总帐以大于原值的记帐结果:固定资产累计析旧实收资本1,050.0 001,05 0.0 00明细帐以记帐凭证附件评估表的记帐结果:营业楼(大于原值)摘摘要要原值值累计折旧旧一 净值值借借借方方贷方方余额额提取取累计计计评评估转入入60 0。000 0 0 0 0600.00 0 0 0 0 0 0 060 0。000 0 0营业楼(小于原值)从投入单位的角度来剖析,由于两种方法的处理结果,将形成“三同三不一致”的问题。一、同一类经济业务的处理方法不一致.就资产评估结果报告书的经济业务,从货币价值角度,它既要反映重置完全成本,又要反映
9、按成新率计算的重估值(即净值,下同),同时还要反映帐面原值、折旧和净值;从法律效力角度,它起公正证明的作用;从财务会计角度,它既是投出单位,又是投入单位会计事项发生的原始凭证和几帐依据。既然如此,而将涉及投出、投入双方的同一类经济业务,以两种计价基础、两种核算方法,主立万固定资产核算的26特殊性要求相比,是不合情理的。由于处理方法的不一致,客观上又导致了投出单位调整后的帐面原值、折旧与投入单位的帐面处理结果不一致。二、同一张原始凭证的记帐结果不一致 从投入单位上例总帐与明细帐相关数据比较可见,、由于同一张原始凭证而采用了两不相同的 核算方法,产生了两种结果。如总帐反映的固定资产余额1,05 0
10、,00 0元,而明细帐相加的余款则为1,100,0 00元,总帐折旧为。,而明细帐反映了5 0.0 00元,客观上又形成了帐帐不一致的结果。这是不符合会计核算要保持帐证、帐帐、帐实、帐 表相一致的基本要求的。有人认为可将大于或小于原值的项目分别相加之和编制记帐凭证,据此 登记总帐即可解决上述矛盾。但此法必须重新编 表统计,并要相对改变评估结果的数据,将人为地破坏了原始凭证的完整性和规范性,可见此举是不可取的。三、同一项提取折旧的计算基数不一致 计算固定资产折旧的基数,一般为取得固定 资产的原始成本,即固定资产的帐面原值,新的会计制度基本也是这样规定的。就固定资产评估所 确定的重置成本、现行市价
11、等几种计价方法,反映在评估结果中即是重置完全成本(即重估原值),会 计园地按成新率计算后即是评估值。从这一现实来讲,投入单位的固定资产原值就是评估结果表列的重置完全成本,也是计算提取折旧的基数。按现行规定 评估值小于帐面原值则按原值记帐,反之大于原值的则按评估值记帐,那么,在计算折旧的基数间题上,则一个以投出单位的帐面原值,一个以评估值为计算基数,又产生了一个不一致。由于计算基数不一致,必然反映到计提折旧额的结果也有差异。综上情况,现行制度规定的对投入单位固定资产评估价值会计核算完全避开重置完全成本的方法是值得研究的。笔者之见,一是按重置完全成本作为原值,借记固定资产,按评估值贷记实收资本,差
12、额记累计折旧。这一方法除能反映评估结果的全面情况外,并可取得四个一致。即与投出单位的调帐结果一致;与评估表列数据一致;与计算折旧的基数一致;记帐结果总帐与明细帐一致。二是 按评估值借记固定资产,贷记实收资本。这一方决虽然能解决帐帐和折旧计算基数一致的间题,但 与投出单位的调帐结果仍不吻合,且反迎卿的评估 结果也不完整,两者相比,应以前者为好。作者单位:江苏射阳会计师事务所责任编辉:郭宏襄报载:目前我国的百万富翁已超过1 00万,我国急需救助的失学儿童也淆. 10 0万。又载:自1985年以来,我国每年查补的偷漏税额都在百亿元以上,目前累计已1千多亿元,而每年实际偷漏掉的税额还是个未知数;另外,
13、我国每年公款吃喝上千亿元,公款购买小轿车又是上千亿元。以上几个数字之间不无难。有些同就往把救助失学儿童寄希望于百万富翁的捐助,却想不到在税字上做些文章,忽略了税法的尊严和作用。当然,百万富 翁中确实不乏高风亮节的有识之士,他们为了改变穷乡僻壤破旧学校的状况,为了帮助贫因学生延续上学慷慨捐资助学。但是,视财如命,只为小家不顾国家,屡屡偷漏税收的各色人等也确大有人在。试想,按法本属国家的钱财他们都挺而走险偷之,漏之,何误自觉捐献!再则,那每年公款吃喝和购买小轿车的2千多亿元中,谁敢说就没有偷漏掉的税款呢?其实,贫困地区一个孩子上完小学的费用不过几百元,10 0万失学儿童的小 学费用加在一起也不过几
14、亿元。这几亿元的资金,若靠税法,则理直气壮,来需数目;若靠捐助,则看人脸色,旷日持久J况且,国家需要发展的事业和需要做的工作也实在太多教育事业、体育事业、文化事业、文物保护、野生动物保护、残疾人救助、救灾,等等、等等,若单靠捐助,实在是杯水车薪,难以长久。因此我想,我们根本没有必要扛着税法的权杖乞讨,为什么放着手中的利刃不好好派派用场呢?如果我们一方面提高全民族的纳税意识,一方面切实加强税法的钢性,税收就会增加,国家就会有更多的钱用之于教育., 失学儿童就会消失。作者单位:郑州市税务局管城分局任责编拼:胡文卿.朱毅刚何必扛着税法的权杖去乞讨?乍奋卜夕含叼 占佗尚夕S叼 名洲拟曰分卜令水尸宁么佗肖左、刀
