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1、企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴 数据优化数据优化奚卫华奚卫华2013年年12月月授课提纲授课提纲一、税收信息管理模式下企业所得税管理方法二、税负率管理与企业纳税实质之间差异问题处理三、成本费用分摊数据处理四、收入会计与税务处理五、实现亏损弥补的数据调整六、关联方交易的数据处理及管理七、政府补贴、债务重组、非货币性资产交换等数据处理八、其他一、税收信息管理模式下企业所得税管理方法一、税收信息管理模式下企业所得税管理方法运用财务会计报表获取企业主要涉税问题某塑料制品公司被查案例运用所得税申报表获取企业主要涉税问题某会展公司的案例二、税负率管理与企业纳税实质之间差异问题处理二、税负率管理与企业
2、纳税实质之间差异问题处理表表账账证证数据协调管理数据协调管理认识税负率平均税负率VS预警税负率注意行业差异、地域差异1.申报表与财务报表数据之间的协调差异管理利润表的营业收入VS增值税纳税申报表的销售额利润表VS企业所得税申报表的调增与调减项目工资占收入的比重2.2.申报表之间的数据逻辑关系申报表之间的数据逻辑关系企业所得税申报表VS个人所得税申报表企业所得税申报表VS增值税申报表企业所得税申报表VS房产税、土地使用税申报表3.3.报表之间数据协调管理报表之间数据协调管理资产负债表VS利润表再看塑料制品公司的案例关注营改增对于报表的影响关注利润表各个项目间的匹配关系关注第4季度报表或12月份报
3、表与全年报表的关系把握预缴和汇算清缴的关系把握预缴和汇算清缴的关系某企业2013年度全年应纳所得税额为1000万元，以 下为季度申报以及年终汇算清缴的情况第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 汇算清缴 合计方案一2002002002002001000方案二1001001001006001000方案三300300300300-20010004.4.账账簿与报表数据协调管理簿与报表数据协调管理报表反映出的问题总账明细账账务调整应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数会计规定会计规定会计利润会计利润税法规定税法规定应纳税
4、应纳税 所得额所得额纳税调整纳税调整 不需要调账不需要调账需要调账需要调账如何调账？如何调账？案例案例 某市稽查局2013年年初对本市一企业2012年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元，全部挂在“其他应付款某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。5.
5、5.账簿与原始凭证的数据协调账簿与原始凭证的数据协调 （1） “白条”的界定； （2）营改增的影响 （3）汇算清缴中未及时取得发票的处理国家税务总局2011年34号：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证（4 4）以前年度发生应扣未扣支出的税务处理以前年度发生应扣未扣支出的税务处理 对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过
6、5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。（5 5）三流一致的检查）三流一致的检查 情形情形1 1：是否可以税前扣除？是否可以抵扣进项？：是否可以税前扣除？是否可以抵扣进项？发票A公司B公司交易合同C公司债权债务关系三 方 签 委 托 支 付 令支付货款情形情形2 2：是否可以税前扣除？是否可以抵扣进项？：是否可以税前扣除？是否可以抵扣进项？货款A公司B公司交易合同发票虚 开 发 票C公司关联关系 或非关联 关系情形情形3 3：是否可以税前扣除？是否可以抵扣进项？：是否可以税前扣除？是否可以抵扣进项？
7、发票A公司B公司交易合同货款三 方 签 委 托 收 款 书C公司关联关系 或债权债务关系三、成本费用分摊数据处理三、成本费用分摊数据处理1.视同销售成本的财务核算与税务处理企业所得税视同销售的核心：所有权是否转移所有权转移（1）会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品（2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的笔记本电脑用于办公等增值税的增值税的9种视同销售行为种视同销售行为将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机
8、构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（含交际应酬）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。问题问题将外购货物用于交际应酬如何进行税务处理？将外购货物用于无偿赠送如何进行税务处理？2.2.单位统一外部送餐应把握的纳税要求及核算单位统一外部送餐应把握的纳税要求及
9、核算 单位统一外部送餐是否可以作为福利费？税务机关的担心？ 如果可以作为福利费，税前列支的条件与供餐单位签订送餐合同餐费标准，人数，天数等凭合法凭证在税前扣除 内部食堂供应关联企业每月收取餐费,是否应交营业税，关联企业如何进行税务处理？3.3.职工食堂经费中招待费与职工福利费的区分职工食堂经费中招待费与职工福利费的区分 业务招待费的界定企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。 职工食堂高档烟酒支出的涉税风险4.4.业务招待费、会议费用、办公用品费用等疑难问题业务招待
10、费、会议费用、办公用品费用等疑难问题 的纳税处理的纳税处理 业务招待费用的范围（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支。（3）企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。（4）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 办公用品的总量核查业务招待费与会议费的区分业务招待费与会议费的区分会议费证明材料会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。5.5.劳务报酬、工资薪
11、金的劳务报酬、工资薪金的税务处理税务处理 国家税务总局【2012】15号公告企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。实际执行实际执行接受外部劳务派遣用工根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为工资薪金、福利费处理季节工、临时工订立劳动合同或劳动协议的可以作为工资薪金支出在税前列支其他情形应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。6.6.单位支付给员工的经济补偿金单位支付
12、给员工的经济补偿金 通过管理费用核算，企业所得税前可以扣除 个人所得税收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税超过部分在本企业实际工作年限小于12年的，除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税 超过12年的，按12计算7.7.筹建期间的招待费、广告及业务宣传费等核筹建期间的招待费、广告及业务宣传费等核 算与纳税差异算与纳税差异 筹建期：企业被批准筹建之日起至开始生产经营之日期间。开始生产经营：非营业执照的日期，也不是取得第一笔经营收入的日期。而是企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度。 开（筹）办费的税务处理可以在开始经营之日的当年一
13、次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。筹建期间的招待费、广告及业务宣传费筹建期间的招待费、广告及业务宣传费企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。8.8.非关联方之间的借款利息核算与纳税调整非关联方之间的借款利息核算与纳税调整 （1）必须用于企业的生产、经营活动； （2）如果投资者投资未到位，或存在抽逃注册资本现象，国税函2009312号 （国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所
14、得税前扣除问题的批复）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。8.8.非关联方之间的借款利息核算与纳税调整非关联方之间的借款利息核算与纳税调整（3）严格区分为资本性支出和收益性支出（4）注意附表3“利息支出”的填写9.9.手续费、佣金等事项帐务处理与税前合理扣除手续费、佣金等事项帐务处理与税前合理扣除 账务处理：通过“销售费用”核算 税务处理企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出保险企业：财产保险15%；人身保险1
15、0%。房地产企业：企业委托境外机构销售开发产品的，10%其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。支付方式：中介机构必须转账支付10.10.房屋、建筑物房屋、建筑物装修支出、装修支出、改扩建改扩建的税务处理的税务处理类别类别类型类型税务处理税务处理房屋、房屋、建筑物建筑物日常修理支出日常修理支出当期费用当期费用改建支出改建支出（改变房屋、建（改变房屋、建筑物结构，延长筑物结构，延长使用年限）使用年限）尚未提足折旧的、自有房屋、尚未提足折旧的、自有房屋、建筑物的改建支出建筑物的改建支出增加计税基础，
16、如延长增加计税基础，如延长年限，应延长折旧年限年限，应延长折旧年限已足额提取折旧的房屋、建筑已足额提取折旧的房屋、建筑物的改建支出物的改建支出长期待摊费用长期待摊费用租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出长期待摊费用长期待摊费用其他固其他固定资产定资产日常修理支出日常修理支出当期费用当期费用大修理支出（同时符合大修理支出（同时符合2 2项条件）项条件）长期待摊费用长期待摊费用10.10.房屋、建筑物房屋、建筑物装修支出、装修支出、改扩建改扩建的税务处理的税务处理情形情形税务处理税务处理已经提足折旧长期待摊费用按预计尚可使用年限分期摊销未提足折旧推倒重置的原值减除提取折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税成本在该固定资产投入使用后的次月起，按税法规定的折旧年限，一并计提折旧提升功能、增加面积的改扩建支出并入该固定资产计税基础，从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规
