经济税务师专栏

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1、 _ 讲座 1: 在德企业的法律形式及税收 讲座 1: 在德企业的法律形式及税收 越来越多的中国人在德国从事经商活动。应广大客户的要求，我们将连载有关在德经商的经济知识、公司法、税法讲解。 这一期我们主要介绍一下在德企业的法律形式及税收概况。您在德国正式开始商业活动之前，就要向有关部门申报，登 记。经过批准后，才可以开始您的商业活动。而在您向有关部门申报、登记之前就应该大致了解在德国的企业可以有哪些 法律形式，每种形式从风险责任、最低注册资本、机构费用、是否有公告义务、企业市场形象及认可、税务负担等诸多方 面的信息，以便有备而战。 越来越多的中国人在德国从事经商活动。应广大客户的要求，我们将连

2、载有关在德经商的经济知识、公司法、税法讲解。 这一期我们主要介绍一下在德企业的法律形式及税收概况。您在德国正式开始商业活动之前，就要向有关部门申报，登 记。经过批准后，才可以开始您的商业活动。而在您向有关部门申报、登记之前就应该大致了解在德国的企业可以有哪些 法律形式，每种形式从风险责任、最低注册资本、机构费用、是否有公告义务、企业市场形象及认可、税务负担等诸多方 面的信息，以便有备而战。 一、在德企业的法律形式 一、在德企业的法律形式 在德企业的法律形式分为: I.个体企业I.个体企业 (Einzelunternehmen) II.合伙公司II.合伙公司 (Personengesellsch

3、aften) III.资本公司III.资本公司 (Kapitalgesellschaften)。其法律形式是由以下 5 种衡量标准约定的: 1.责任 2.最低注册资本 3.机构费用 4.公告义务 5. 企业市场形象及认可。 个体企业个体企业是在德国最常见的形式。个体企业者以其全部个人及商业资产承担无限责任。它没有公告义务，没有最低注册资 本规定。 合伙公司合伙公司如民营组合 (die Gesellschaft brgerlichen Rechts) 简称 GbR 是由多个个人组成的联合，以他们共同的全部个人 财产承担无限责任，没有公告义务。如公开商业公司 (die Offene Handels

4、gesellschaft) 简称 OHG 也是一种每个合伙人都 承担无限责任的公司法律形式。只要企业需要并制定决议，每位合伙人都可以全权商业操作，并可对外独立全权代表公 司。此公司法律形式也没有最低注册资本规定。公开商业公司要在商会登记，但没有公告义务。又如两合公司 (die Kom- manditgesellschaft) 简称 KG，在承担责任界限方面与公开商业公司有很大区别。两合公司的董事承担无限责任，而股东只 承担他所投入的股份责任风险。另外有一种形式为有限责任并两合公司 (GmbH & Co. KG)，是合伙公司及资本公司的最佳 组合。它既拥有有限责任风险的优势，又有私人企业的结构优

5、势。公司的董事是由有限责任公司 GmbH 出任，只承担有限 的注册资本的责任风险。股东为个人，按投入承担有限责任风险。 资本公司资本公司例如有限责任公司 (GmbH) 或股份公司 (AG)。另一种特殊形式为股份两合公司 (Kommanditgesellschaft auf Aktien) 简称 KGaA，在此我们不做详细说明。此外还有 Ltd.的公司形式，它的商业处理受不同的法律规范制约，由于经营 者不了解此种形式，经调查在德国 27.000 家 Ltd.形式的公司已有 1/3 未按期限清散解体了。 责任有限公司 GmbH 占资本公司类型的 95%，为德国最常见的法律形式。它的股权人承担投资额

6、及债务的责任风险。公司 雇员即公司的总经理可以在公司参股。单独一个人也可以建立一人责任有限公司。注册资本最低为 25.000,- 欧元，其中的 一半要立即支付。 股份公司 AG 承担股份财产责任风险。经营管理和资本严格分开。初建阶段费用很高，并有很复杂的机构义务。从董事会 的设置到监理会及一年一度的股东大会使股份公司的运作没有灵活性。股份公司注册资本最低为 50.000,- 欧元，继续扩大 资本可通过发行股票。 二、在德企业的税收概况 二、在德企业的税收概况 德国联邦政府、州、县收取四种税种: 财产税、赢利税、流转税 (如增值税、土地购买税)、消费税(负税于消费者身上 的，如进出口的海关税)。

7、 所有在德国有固定住址登记的人员，无论他属于哪国的公民，都有纳个人所得税的义务。合伙公司形式如 GbR, OHG 或 KG 的税收并非按公司缴纳税款，而是按每个合作伙伴个人收取。 工资税: 为个人所得税的一种缴纳程序。应纳税款在雇主那里直接缴纳财务局。而相对于自由职业者的个人收入纳税则要 通过个人所得税报表。 公司税是针对资本公司法人缴纳的税款，如 GmbH 或者 AG，此项税款以净收入为基础，净收入根据所得税法和公司税法 的规定计算。公司盈利留成或分红税一般为 25%。公司股份买卖的输赢计入公司税，损失时可以抵消公司盈利。 自 1991 年在所得税及公司税的基础上追加一定百分比的统一税 (S

8、olidarittszuschlag)。其目的是在整个德国支持重建由于 统一归入德国的原东德的各州。 营业税是德国城市及县所缴纳的重要税款。营业税的高低根据营业额的高低、营业资本的多少和各地不同的征税率计算。 所以选择公司的地址很重要。营业税减轻了所得税的负担。 增值税针对企业在德国境内有偿提供的商品或服务而征收。一般为 16%（自 2007 年 1 月 1 日起将升至 19%）。而某些商 品(主要是食品，但餐馆的食品除外，书籍，艺术品及其它系列特殊产品)则为 7%。产品的最终价格必须包含增值税。对于 公司企业来言增值税只是一种流转的项目，实际付税人为最终消费者。 Unkelbach Treuhand GmbH温科巴赫信托有限公司温科巴赫信托有限公司 经济审计事务所 税务事务所 Kaiser-Joseph-Strae 260 D-79098 Freiburg 2006年 11月 15 日于弗莱堡 经济税务师专栏经济税务师专栏 撰写 : 彼得 温科巴赫 翻译整理 : 李宁