刍议附有销售退回条件商品销售的会计处理

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1、 刍议附有销售退回条件商品销售的会计处理刍议附有销售退回条件商品销售的会计处理 附有销售退回条件的商品销售， 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。但对其进行会计处理时，应注意区分以下两种情况：一是在销售时能合理估计退货的可能性；二是在销售时不能合理估计退货的可能性。 一、销售时能合理估计退货的可能性 根据企业会计准则规定，企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的， 通常应当在发出商品时确认收入，与退货相关的负债应在资产负债表日确认为“其他应付款” 。 例 1甲公司 2008 年 2 月 10 日向乙公司销售 A 商品

2、1000 件，单位销售价格为 100 元，单位成本为 80 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000 元， 增值税额为 17000 元， 产品已经发出。协议规定，乙公司应于 3 月 10 日之前付款，在销售后 3 个月内因质量问题乙公司有权退货。假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为 10。 乙公司于 2月18日支付货款。 由于产品质量问题，乙公司于 3 月 20 退回 A 商品 20 件，4 月 20 日退回 80 件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不考虑其他因素。 甲公司的会计处理： (1)2008 年 2 月 10 日发出商品，确认收入 借：应收账款乙

3、公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费直交增值税(销项税额)17000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 (2)2008 年 2 月 18 日收到款项 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 (3)2008 年 2 月 29 日资产负债表日确认估计的销售退回 估计退回数量：100010100(件) 调整主营业务收入：10010010000(元) 调整主营业务成本：100808000(元) 确认其他应付款：1000080002000(元) 借：主营业务收入 10000 贷：主营业务成本 8000 其他应付款 2000 (4)2008 年

4、 3 月 20 日退回 A 商品 20 件 收回库存商品：20801600(元) 冲减应交税费：2010017340(元) 退回银行存款：20003402340(元) 退回数量占估计退回数量的比重：2010020 调整其他应付款：200020400(元) 借：库存商品 1600 应交税费直交增值税(销项税额) 340 其他应付款 400 贷：银行存款 2340 (5)4 月 20 日退回 A 商品 80 件 收回库存商品：80806400(元) 冲减应交税费：80100171360(元) 退回银行存款：800013609360(元) 调整其他应付款：20004001600(元) 借：库存商品

5、6400 应交税费应交增值税(销项税额) 1360 其他应付款 1600 贷：银行存款 9360 (6)2008 年 5 月 10 日，退货期满 由于实际退回数量和估计销售退回数量一致， 无需再作会计处理。 例 2沿用例 1 资料，假定乙公司 4 月 20 日退回 60 件，其他资料相同。 (1)甲公司 4 月 20 日收到退回 A 商品 60 件的会计处理： 调整库存商品：60804800(元) 冲减应交税费：60100171020(元) 退回银行存款：600010207020(元) 退回数量占估计退回数量的比重：6010060 调整其他应付款：2000601200(元) 借：库存商品 48

6、00 应交税费应交增值税(销项税额) 1020 其他应付款 1200 贷：银行存款 7020 (2)2008 年 5 月 10 日，退货期满会计处理： 由于估计退货数量为 100 件，实际退货数量为 80 件(2060)，未发生退货 20 件应调回主营业务收入和主营业务成本，转销确认的其他应付款。 调回主营业务收入：201002000(元) 调回主营业务成本：20801600(元) 转销其他应付款：20004001200400(元) 借：主营业务成本 1600 其他应付款 400 贷：主营业务收入 2000 例 3沿用例 1 资料，假定乙公司 4 月 20 日退回 100 件，其他资料相同。

7、甲公司有关会计处理： 实际退回数量超出估计退回数量：(10020)10020(件) 补调主营业务收入：201002000(元) 补调主营业务成本：20801600(元) 调整库存商品：100808000(元) 冲减应交税费：100100171700(元) 退回银行存款：10000170011700(元) 调整其他应付款：20004001600(元) 借：库存商品 8000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 其他应付款 1600 主营业务收入 2000 贷：银行存款 11700 主营业务成本 1600 二、销售时不能合理估计退货的可能性 企业不能合理估计退货可能性的， 通常应在售出商品退

8、货期满时确认收入。 例 4甲公司 2008 年 2 月 10 日向乙公司销售 A 商品 1000 件，单位销售价格为 100 元，单位成本为 80 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100000 元， 增值税额为 17000 元， 产品已经发出。协议规定，乙公司应于 3 月 10N 之前付款，在销售后 3 个月内因质量问题乙公司有权退货。甲公司无法估计乙公司退货的可能性。假定 A 商品发出时有关纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 甲公司的会计处理： (1)2008 年 2 月 10 日向乙公司销售 A 商品 1000 件 借：发出商品 80000 贷：库存商品 80000 借：应收账款 17000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17000 (2)2008 年 5 月 10 日，退货期满，确认收入 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 借：主营业务成本 80000 贷：发出商品 80000 (编辑 袁晓玲)