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1、综合 2 0 1 2 年第 1 2 期 （中 ）Cost Management成本管理表2企业成本核算过程中采用的制度应用情况样本总数：138 项 目 企 业 会 计 准 则 企 业 会 计 制 度 小 企 业 会 计 制 度 其 他 会 计 核 算 办 法 合 计 比例7.25%58.7%30.43%3.62%100%表1企业基本情况统计表：企业性质样本总数：138 项目 国有企业私营企业集体企业外商投资企业其他合计 比例6.52%73.19%12.32%2.9%5.07%100%随着我国经济体制改革的深入发展，以及国际竞争的日趋激烈，财政部于2 0 1 0 年提出要研究制定全国统一的产品成
2、本核算制度， 强化企业成本管理， 为应对我国企业境外反倾销调查、 实现 “走出去” 战略做出贡献。 为此， 成立了以山东省财政厅为牵头单位， 由山东省、 辽宁省、 江西省、 厦门市和大连市五省市财政厅组成的产品成本核算研究课题组。 为做好山东省承担的财政部 “产品成本核算研究” 子课题租赁与商务服务业产品成本核算 工作， 规范山东省租赁与商务服务业的成本核算行为，提高租赁与商务服务业成本管理水平，深入了解山东省租赁与商务服务企业成本核算与成本管理的现状及问题， 为企业经营决策、 业绩考核和监管工作提供准确、 科学的财务信息， 本课题组设计了 山东省租赁与商务服务业成本核算与成本管理调查问卷 ，
3、 同时也选择了几家典型企业进行了实地考察和访谈。课题组在对问卷调查结果进行统计分析的基础上， 并结合实地考察和访谈掌握的资料， 对山东省租赁与商务服务企业产品成本核算与成本管理进行全面梳理并形成书面调研报告。一、调研基本情况（一）企业基本情况历经两个月的问卷发放和收集， 课题组收回问卷1 5 2 份， 其中有效问卷为1 3 8 份，问卷有效率高达9 1 %。问卷集中反映了租赁与商务服务业企业在成本核算中的现状以及问题。在所调查的1 3 8 家企业中， 按照企业性质大致分为四类， 国有企业、 私营企业、 外商投资企业以及其他。 其中私营企业所占比例 高达7 3 . 1 9 %， 国有企业仅占6
4、. 5 2 %。 这一情况说明山东省租赁与商务服务业企业中， 民营企业活跃， 民间投资占大部分， 国有投资较弱。 具体比例见表1 ：（二）问卷填写人员基本情况统计结果显示， 问卷填写的人员中职务属于中层及以上的人员占5 1 %， 其中高层人员占1 0 %； 问卷填写的人员的年龄， 4 0 岁以下的占8 9 %；问卷填写的人员中， 高中或中专文化程度占1 3 %， 大专文化程度占1 0 %， 本科文化程度以上占7 7 %。 从此可以看出， 问卷填写人员素质较高， 能够保证问卷的可信度。由于填表方面的原因， 各种指标汇总时会出现正常的误差， 但不影响对总体结果的分析。二、调研结果与分析（一）产品成
5、本核算情况分析具体如下：（1 ） 产品成本构成要素。 从问卷和调研的情况来看， 2 5 . 3 6 %的租赁与商务服务业企业没有设置成本项目，发生的成本费用都归集到管理费用； 1 2 . 3 2 %的租赁与商务服务企业进行了成本核算，但成本项目很简单，租赁企业成本基本上只包括出租设备的折旧费和修理费， 其他发生的支出都计入管理费用。 6 3 %的租赁企业进行了成本核算， 相对比较规范， 其成本构成要素主要包括人工费、材料费、 运费、 保险费、 检测检验费、 折旧费、 经营场地租赁费、 租赁资产的维修保养费。 商务服务业成本要素比较简单， 一般包括材料费、 人工费用和其他费用。（2 ） 产品成本
6、与管理费用、 销售费用等期间费用的划分界限。进行成本核算的租赁与商务服务企业， 产品成本与管理费用、 销售费用等期间费用的划分是按服务对象进行划分。但没有进行成本核算的租赁与商务服务业企业就没有进行划分。机关后勤等职能管理部门发生的费用列支管理费用。企业设有专职销售的机构， 其发生的费用等列支于销售费用。 租赁与商务服务企业基本上不进行费用在完工产品和在产品之间的分配。（3 ） 停工损失和废品损失的核算。 样本企业中， 基本上不单独核算停工损失和废品损失，只有一家企业把有计划的停工损失费用计入管理费用， 意外停工损失计入营业外支出。 有一家企业停工时就相应的进行员工调休； 废品损失， 根据其产
7、生的原因， 如属料废， 其损失， 由采购员或供应商来承担； 属工废且责任在于人员操 作的， 损失由责任人承担。由样本企业的核算可以看出，租赁与商务服务业废品损失和停工损失较少， 遵循重要性原则一般不单独核算。（4 ） 企业成本核算过程中采用的制度问题。 主要如下：问卷中在企业采用何种制度或者方法进行产品成本核算的选项中列举了四项， 分别为 企业会计准则 、企业会计制度 、小企业会计制度 以及其他。 在被调查的1 3 8 家企业中， 他们对制度的应用如表2 所示：执行相应成本核算制度过程中，会计科目的设置相对比较简单； 在岗人员技能水平参差不齐， 缺少职业技能培训， 导致小企业对制度理解和实施力
8、度不够； 制度执行的不完全确定性， 导致制度租赁与商务服务业产品成本核算研究基于山东省的问卷调查报告山东财经大学曹庆华周 洋1 2 9Cost Management成本管理综合 2 0 1 2 年第 1 2 期 （中 ）项目没 有 实 施实 施 了 但 无 效 果 实 施 了 但 效 果 不 明 显 实 施 了 效 果 明 显其 他合 计 比例 33.33%5.07%24.64%34.06%2.9%100%表5企业实施成本考核及其效果统计样本总数：138项目没 有 设 立 设 立 但 效 果 不 明 显设 立 但 效 果 无 法 判 断设 立 但 无 效 果设 立 了 但 负 效 果合 计 比
9、例 68.12%25.36%4.35%1.45%0.72%100%表4企业成本责任中心设立效果统计样本总数：138表3产品成本核算方法样本总数：138 项目品种法分步法分批法其他合计 比例78.26%7.25%12.32%2.17%100%执行过程中容易发生偏差； 执行力度不够， 需要进一步加强； 有些制度在实际执行中， 没有一个统一的规定， 各企业报表不统一。当前对租赁与商务服务企业成本核算没有应用的制度或规定，导致会计人员对租赁与商务服务产品成本核算有一定的随意性。（5 ） 成本核算方法。 在企业现行成本核算方法中， 一般有： 品种法、 分步法、 分批法、 分类法等。 分析比例如表3 所示
10、：被调查企业大都是采用了传统的核算方法， 如分批法、 品种法等。 没有采用诸如标准成本法、 目标成本法等创新的核算方法。（二）成本管理情况分析具体如下：（1 ） 产品成本管理模式和方法。 对所调查企业在产品成本管理方法的运用中， 表现为方法多样， 传统为主的特征， 所依据主要方法依次为手工核算 （4 5 . 6 5 % ） 、 应用E X C E L 管理 （3 2 . 6 1 % ） 、 含有成本管理模块的通用财务软件 （1 4 . 4 9 % ） 、 自行开发的成本管理系统（5 . 0 7 % ） 及E R P 系统 （2 . 1 8 % ） 。以上情况说明，目前租赁与商务服务业企业在成本
11、管理中主要还是以传统模式手工核算为主， 兼用其它先进管理模式， 而自主开发及E R P 的运用则很少。（2 ） 成本预测情况分析。 成本预测是成本控制与管理的重要前提， 所调查企业成本预测方法中， 主要运用的是投入产出法、 本量利分析法等。其中5 6 . 5 2 %采用投入产出法、 2 4 . 6 4 %采用本量利分析法， 其它方法 （按实际成本， 定额分析） 占5 . 0 7 %， 还有1 3 . 7 7 %的企业对此没有明确说明， 说明基本上没有进行成本预测。调查中同时发现，被调查企业进行成本预测的大部分职能在财务部， 占样本数的8 6 . 2 3 %， 而不少企业也没有专门的成本预测和部
12、门， 占样本数的1 3 . 7 7 %。 主要原因是：一是企业规模小， 产品品种少、 单一；二是财务人员缺乏， 人力欠缺；三是公司规模达不到， 预测由会计部兼做， 由于机构精简， 为降低管理成本， 考虑人力成本， 设专门部门耗费较大； 四是领导没有给予足够重视；五是成本内容比较简单。另外， 所调查的企业中， 进行成本预测最终形成可行性研究报告的占2 3 . 9 1 %， 约7 7 %的企业没有成本预测可性性报告。 这也反映了企业在成本预测中过于简单， 没有系统管理。（3 ） 成本决策情况分析。 在成本决策机构中， 较多企业是财务部门， 其次是董事会， 另还有经理办公室等部门。 而在企业对投标活
13、动作出决策时， 较多的是由董事会来决定。 这在一定程度上反映了企业分层管理和决策的需要。在企业成本决策过程中，一些较大的事项必须上报给公司董事会或高层进行决策，这主要是与企业成本投入有重大关系的活动和项目。 通过对样本企业的调查发现， 企业在成本决策方面较为慎重。 （4 ） 成本预算情况。 在所调查的企业中， 能够编制预算的占5 0 %，不进行预算编制的占3 9 . 8 6 %， 其它为1 0 . 1 4 %。 这说明， 有相当一部分企业不重视企业预算编制， 因此， 在生产经营中成本不可避免地会造成随意性及盲目性。 在预算编制中， 主要的是人工费用、 材料费用预算编制， 其次是管理费用、 销售
14、费用和财务费用等的编制。一般编制周期为一年。费用预算的分解： 占6 8 . 1 2 %的企业能将费用分解到各费用支出部门，并定期反映各部门费用自行情况， 1 8 . 6 3 %的企业难以做到， 还有1 3 . 2 5 %的企业没有明确说明。 由此可见， 企业在生产经营过程中， 以费用预算内资金来运用， 有一定程度的困难。关于期间费用预算控制， 在所调查企业中， 实行期间费用预算控制的占4 0 . 5 8 %， 没有实现期间费用预算控制的占5 6 . 5 2 %； 同时，有6 8 . 8 4 %的企业实行了期间费用开支审批制度。（5 ） 成本控制情况。 调查中发现， 多数企业 （6 3 . 0
15、4 % ） 采用成本效益原则及全面控制原则， 部分采用因地制宜原则、 管理层推动原则。 这说明多数企业还是以企业效益为中心。关于成本责任中心的设置与考核， 调查中发现， 占6 6 . 2 7 %的企业没有设立成本责任中心， 有的虽然设立， 但效果不明显， 甚至产生了负效果。（如表4 ） 。这也在一定程度上说明了成本责任中心在成本控制中的效果不确定性。（6 ） 成本分析情况。 根据调查， 企业进行产品成本事后分析占8 6 . 2 3 %， 不进行成本分析的占1 3 . 7 7 %。 在成本分析方法中， 主要采用的是对比分析法和因素分析法，其次是比例分析法及趋势分析法等。 5 5 . 0 7 %的
16、企业有比较健全的成本分析制度， 4 4 . 9 3 %的企业没有或不健全。 这说明企业在成本分析上重视不足。（7 ） 成本考核情况。 据调查， 有3 3 . 3 3 %的企业没有实施成本考核， 余下企业不同程度实施了成本考核， 但效果不一 （具体见表5 ） 。在所调查的企业中， 有9 2 . 7 7 %的企业管理层意识到成本管理是一个企业的重要工作， 需要人事、 固定资产、 仓库、 物流、 车间等所有部门的密切配合，这说明企业高层对成本管理的重视程度很高。三、全国统一成本核算制度制定建议（一）不具备有形产品或项目的行业应纳入全国统一的产品成本核算制度的范围被调研企业均认为不具备有形产品或项目的行业应纳入全国统一的产品成本核算制度的范围， 都属于产品， 只不过表现形式不同， 应该有一个统一的制度加以规范。（二）统一产品成本核算制度的范围，对成本计划、考核与分析作出规定被调研企业均认为统一的产品成本核算制度需要对成本计划、 考核与分析作出具体的规定。 成本计划的制定应以先进科学的技术经济定额为编制基础、 严格遵守成本的开支范围， 应与
