大型企业审计部操作流程与规范

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1、审计手册 工作规范 审计报告工作规范审计报告工作规范 一 审计报告一 审计报告 审计报告，是指审计人员根据有关要求和规范，在实施了必要的审计程序后出具的， 用于对被审计单位或项目的现状以及改进建议发表审计意见的书面文件。内部审计报告是 内部审计人员整个工作的反映，表明审计人员的意见和建议，也是审计人员与被审计单位 的一种交流，因此，编制审计报告是整个审计工作中至关重要的一环。 二 审计报告的目的二 审计报告的目的 内部审计报告主要用于： 1向公司各级管理层提供有用的审计信息。由于公司规模不断扩大，公司管理体系也日 趋庞大，公司各级管理层愈来愈需要来自专业部门的意见，以便监督和评价被审计单位的

2、内部控制和经营管理活动，作为内部控制系统中的重要部分，审计室可以通过审计报告就 被审计单位内部控制等方面的问题提供自己的专业意见。 2帮助被审计单位改善他们的内部控制和提供经营管理水平。由于审计的独立性和审计 人员的专业技能，审计人员可以更加客观地看待被审计单位的现状，发现其中的问题，同 时就改进这些问题提出自己的建议。 3内部审计报告还可在以下方面提供服务： （1）服务于内部审计人员 A 审计报告总结了审计工作的目的、范围和结果； B 审计主任用审计报告来评价审计人员的工作； C 审计人员用来评价自己对被审计单位的贡献； D 审计报告为审计后续工作提供方便。 （2）服务于外部审计人员 内部审

3、计报告对于外部审计而言，是一项重要的信息来源，除了提供内部的具体经 营信息外，还有助于他们评估可在多大程度上依赖内部审计工作。此外，还可以提醒外 部审计人员应注意的特殊问题，有助于避免重复工作。 三审计报告的基本要求审计报告的基本要求 不同目的和不同审计类型的审计报告，其内容和要求并不完全一样，但以下几项标准 是衡量一个审计报告质量的基本准则： 1及时性 最终的审计报告应是一份富于思考的专业文件，编写和审计查它必然要花费一定时间， 但是，太长的延误势必审计报告失去其应有的影响力，报告也可能因过时而失去作用，因 此，审计报告必须及时。当需要采取迅速的纠正措施时，审计师应提交非正式的口头或书 面进

4、度报告。 2准确性 审计报告中的事实和意见应当准确无误，所有审计证据应完全足以支持审计报告的意 见和结论。如果缺乏相当的准确性，公司领导和被审计单位会失去对审计报告的信赖。重审计手册 工作规范 要的一点是，我们是在审计事实的基础上得出科学的审计结论，而不是去收集一些“证据” 来支持预先设定的“结论” 。 尽早地与被审计单位讨论审计发现和审计报告的初稿是检查审计结果正确性的两个途 径。审计师与被审计单位对事实方面发生的意见分歧必须加以解决，对诸如审计师建议这 类意见可能存在异议，但是，对审计报告中包括的所有事项，审计师应尽最大努力与业务 管理部门取得共识。 此外，审计人员在审计报告中所陈述的事实

5、、披露的审计发现、提出的审计意见都应 清晰明了，不应让读者产生误解和歧义。 3相关性 审计报告不应对一些无关大局的小事过份强调，琐碎繁杂的内容不仅不利于提高审计 报告的质量，反而会影响公司领导和被审计单位对审计人员的看法。所以审计人员在撰写 审计报告时，应使用精炼的语言词句简明扼要地表达与审计目标相关的重要事项。 4技巧性 技巧性主要是指审计人员在编写审计报告时应合理使用语法、句子结构、报告组织、 结构以及适当的排版等写作技巧，以保证和提高审计报告质量，包括： （1）采用谈话的写作方式，使报告更具准确性和易懂性，但应避免使用“我”和“你” 等代词； （2）语句应短小、简单，段落也应短小，一般应

6、控制在 6-12 行内； （3）多用主动语态，主动语态通常更加简短、生动，与主动语态相比，被动语态会削弱 表现力，显得不够清楚。 （4）使用清楚、常见的词语，审计人员必须不断地对措词进行推敲，以求具体和准确。 例如， “注意”是常用的词，但它不能明确是指亲眼所见，还是从别处间接得来。 （5）使用适当的标题，一般一页纸上应有 12 个标题，最多不超过 4 或 5 个。 （6）适当地使用重点符号和空白间隔。 （7）适当地使用图表和脚注。 5建设性 内部审计报告应该是建设性的，应该注重改进未来的工作，而不是强调过去的工作， 这是审计报告的基本精神。所以要求在审计报告中所提出的建设性意见应该是客观的和

7、可 操作的，它应该调动被审计单位改进工作的积极性，而不是引发他们的消极抵触情绪。 四审计报告的基本模式四审计报告的基本模式 不同类型的审计报告格式和内容上，可能存在差异，但主要特征相似。审计报告的基 本模式包括： （一）封面 作为一份典型的审计报告，其封面通常包括以下内容： 1报告的题目：该题目说明审计的性质和被审计单位的名称。它的描述必须足以令读者 明白审计的性质；其字数应有所限制，力求言简意赅；在措词上也值得推敲，因为它可能 成为归档和索引的参考因素。 2被审计单位的名称和地址：应采用正式的全称。 审计手册 工作规范 3审计指向的日期或期间：报告的性质将决定在封面上如何表述日期。 4审计部

8、门或审计小组的名称。 （二）导言 通常在报告的开始，必须有一个导言，导言部分包括以下一些内容： 1背景介绍：这一段落主要提供被审计单位的背景资料，通常也在该部分解释审计的原 因，如按审计计划或有关指令进行等。在背景资料中，应避免评价不完善的管理，或表示 出对被审计单位的不信任。 2审计范围：这一部分要指明此次所审计的经营活动的范围，以及审计所包括的期间。 由于每次审计的范围都要受计划和现场实际情况的影响，审计报告应明确地告诉读者本次 审计计划审查什么。审计范围还应清楚地指出每一项审计工作的深度，之所以这样，是因 为需要合理规避审计风险，同时要让读者正确理解审计工作与审计结论间的逻辑关系。 3审

9、计目标：即本次审计的目的是什么，审计师关注什么问题。 4审计发现的性质或有关的简要评论：这里应用 12 段话概括审计发现的性质，而不是 具体内容。审计发现的性质将使读者对下文的内容有所准备，例如，它告诉读者有关的情 况是好还是坏、正在改进还是不断恶化。 5对回复的要求或期望：应要求被审计单位在规定的时间内，提供书面的回复。 6内容目录：如果报告少于 10 页或审计发现的标题清晰，可不使用目录页。 （三）总结或概述 一些审计报告的接受者， 特别是高级管理人员， 通常对审计发现的具体细节缺乏兴趣， 而更关注整体事项的性质。总结的优点便是能使读者在阅读有关细节前就能抓住报告中的 关键事项。总结还能指

10、导读者应从哪一方面更深入地了解细节。 总结通常只有 12 页，不应超过报告总长度的 5%，若报告较短，就不必另行撰写总 结，也可并入导言部分。总结一般有以下两种撰写方式： 1 “压缩淘汰”法：采用这种方法，总结段落只包括主要审计发现的简略说明。该处理 方法应先评估审计发现的重要性，然后根据它们的重要性，按顺序列出审计发现和有关建 议的要点，最后表明审计人员的整体意见或结论。在总结中列出有关问题索引页码，有助 于读者了解更详细的信息。 2简式总结法：采用这种方法，审计师不仅罗列审计发现，还总结事实，并作出建议和 解释。 （四）审计发现的详细说明 审计报告的长度主要取决于所报括的细节内容，列示哪些

11、内容受到发送对象和审计目 的的影响。审计发现的细节应向读者提供足够的信息，以便他们了解事实，明确审计对存 在的问题提出的建议，但应尽量减少无关重要的说明。 审计发现细节说明应按其重要性顺序排列，所有的审计发现都应遵循审计发现工作规 范，具有审计发现应具有的五个要素。 （参见：审计手册审计发现工作规范 ） （五）审计总体评价和建议 在归纳了审计结果并得出相应结论以后，审计人员接着应对被审计单位的内部控制、 经营成效等作出评价，对如何完善内部控制、改进经营管理提供积极并具操作性的建议。审计手册 工作规范 评价和建议是审计报告中的一个关键部分，也是对审计人员专业性、职业判断能力的一个 挑战。 审计评

12、价是在审计结果的基础上对被审计单位的内部控制是否有效、经营成效如何等 作出的评价，它包括对某一项具体控制环节的评价和更具概括性的评价。 提出审计建议时应注意： （1）审计建议对审计结果应有较强的针对性，即如何解决审计结果中提到的问题，它或 者是如何完善制度程序，或者是如何解决某一项具体问题，但决不是泛泛而谈； （2）在提出审计建议的时候，审计人员须知道这些建议的成本效益比，决不能不切实际 或事倍功半，以致被审计单位无法按建议行事，造成审计资源的浪费。 （3）如果遇有过于技术性的专业问题，审计人员应建议被审计单位安排一些专业人士来 探讨解决问题的办法。但不要因此而回避提出这些问题。 （4）如果被

13、审计单位在审计过程中就已经接受审计人员的意见，对一些发现的问题进行 了纠正，审计报告同样应该予以说明。这种做法，有利于建立与被审计单位之间的良好关 系。同时，领导层也乐于看到经营管理中的问题正得到解决。 （六）图表和附录 图表等内容应与相关的文字叙述放在同一页或其附近。若其长度有碍于其他部分的可 读性，可放在附录中。图表和附录应有清楚的标识和说明。 五撰写审计报告的几个阶段五撰写审计报告的几个阶段 1审计前的准备阶段。在这个阶段里，审计人员利用分析性审核的工作成果，并通过查 阅上一次审计报告和被审计单位最近的资料，形成项目审计工作计划。在此基础上确立审 计目标、审计范围和审计重点，这一系列的工

14、作为撰写审计报告提供了一个线索。 2现场审计工作阶段。它是为审计报告收集“素材”的关键阶段，在这里，必须保证所 收集到的证据足以为审计报告服务。以下两点有助于审计人员撰写审计报告： （1）在整理工作底稿时，要确信所收集的审计发现都具备应有的要素特征，即现状、标 准、影响、原因和建议。审计人员可以编制一份审计发现汇总表，把审计发现的这些要素 特征标在上面，以便自己对照检查每一发现是否具备这些特征。 （2）每项工作完成以后编写一份工作小结，它可以成为审计报告草稿的重要信息来源。 3编制提纲阶段。编制审计报告提纲的目的是为了帮助撰写人合理组织已掌握的审计资 料，它为撰写报告草稿提供一个纲要框架。通过编制提纲以保证： （1）不致遗漏任何重要事项； （2）能按照最合理的顺序编排资料； （3）不同的相关资料分类列示； （4）不会重复。 4撰写草稿阶段。在报告提纲的基础上，可以往里面充实必需的详细资料。如陈述审计 发现，得出审计结论，提供审计建议等。撰写草稿时的一个重要技巧就是不断向自己提问， 看看所写内容能否满意回答那些问题。如： （1） 所有相关事实和审计观点都包括了吗？ （2） 主要观点陈述没有？ 审计手册 工作规范 （3） 还有没有含糊不清的表达、陈述？ （4） 主次次序有没有问题？ （5） 前后观点的逻辑次序