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1、非财务计量业绩评价? 一个文献综述陈海霞?中国人民大学商学院陈建国?新疆财经大学会计学院?摘?要? 非财务计量业绩评价是管理控制发展的一个重要方向? 形成了不少的相关文献? 本文对其中的一些主要文献做一个综述? 包括两部分内容? 一是什么因素引致非财务计量? 二是非财务计量是否是财务计量的先导?关键词? 非财务计量? 管理控制? 业绩评价? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
2、? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
3、? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
4、? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 年? 美国注册会计师协会 ? ? ? ? ? ? 成立一个专门委员会研究非财务计量问题? ? 世纪 ? 年代? ? ? ? ? ? ? 教授指出? 现代管理会计的相关性已经消失? 必须重新 建立与新的环境相适应的管理会计体系? 这 其中的一个重要方面就是走财务与非财务相 结合的业绩计量? 可见? 非财务业绩计量是 会计界近几十年来一直比较重视的一个问 题? 本文拟对这方面的重要文献做一个综 述? 这些文献
5、主要包括两部分内容? 一是什 么因素引致非财务计量? 二是非财务计量是 否是财务计量的先导?一? 什么因素引致非财务计量的使用?引致非财务计量的因素究竟有哪些? 研究发现? 生产过程自动化? 全面质量管理?顾客中心服务战略? 顾客中心制造战略? ? ?技术? 竞争? ? ? ?技术? 组织文化和无形资产投资都是引致非财务业绩计量的重要因素?而这些因素可能是? 世纪的重要特征? 所以?非财务计量在未来应该是大有可为的? ? ? 研究了在生产过程自动化的情况下? 对生产单位来说? 业绩评价中对预算的依赖程度与该生产单位最终业绩的关系? 作者认为? 生产流程自动化增加了生产过程的确定性? 也进一步明
6、确了生产过程中的因果关系? 所以预算的应用环境应该是更好了? 作者提出的研究假设是? 随着生产过程自动化程度的提高? 如果业绩评价中对预?非财务计量业绩评价? 一个文献综述?作者简介? 陈海霞 ? 中国人民大学商学院博士研究生? 研究方向是审计? 陈建国 ? 新疆财经大 学会计学院教授? 研究方向是管理控制?算的依赖程度提高? 则对该生产单位的最终业绩会产生正面影响? 当然? 在生产过程自动化程度较低时? 在业绩评价中对预算依赖程度较低也会对该生产单位的最终业绩产生正面影响? 为了检验这个假设? 作者对 ?业绩评价中预算的依赖程度?生产过程自动化程度? 和 ?生产单位业绩? 这三个因素进行量化
7、? 量化方法是就每个问题提出一些具体问题? 按分级量度的方法由问卷回答者回答? 根据这些分级量度? 就可以进行统计检验? 检验的结果是支持作者的假设? ? ? ? ? 和 ? ? ? ? ? ? ? ? 研究了全面质量管理对信息内容和报酬制度的影响? 提出的研究问题如下? 全面质量管理 ? ? ? 活动与信息属性及报酬制度有什么联系? 如果? ? ?活动水平一样? 非财务信息越多及报酬方案中对非财务信息应用越多的企业是否业绩越好呢? 为了研究这两个问题? 作者需要收集三方面的数据? 一是不同企业对 ? ? ?的采用情况? 二是不同企业的信息内容及报酬制度? 三是不同企业的业绩? 作者对上述三个
8、方面的量化设计如下? ? ? ? ?的采用情况? 就 ? ? ?的内容提出 ? 个具体方法? 由回答者根据这些方法的采用程度进行 ? 级量度回答? ? 信息内容及报酬制度? 就信息内容及报酬制度提出? 个具体内容? 由回答者根据这些方法的采用程度进行 ? 级量度回答? 企业业绩? 包括投资报酬率和质量? 质量的度量是就四个质量维度? 让企业与竞争者相比? 进行 ? 级量度? 根据这些量度设计? 作者向加拿大? 日本? 德国和美国的汽车和计算机行业的 ? 个企业进行问卷调查? 收集数据? 根据上述数据? 作者进行统计分析? 得出如下结论? ? ? ?活动的开展会带来信息内容中包括更多的非财务信息
9、并且报酬制度中的非财务信息也会增加? 在广泛采用 ? ? ?的企业中? 并没有发现非财务信息的增多及报酬制度中非财务信息的增多给企业带来业绩改善? 但是? 在没有广泛采用? ? ?的企业中? 这种关系却存在? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 和 ? ? ? ? ? ? ? ? ?认为? 在竞争激烈的服务行业? 许多企业选择了顾客中心战略 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 由于不同顾客的具体要求不能事先预见? 所以实施这种战略要求对员工进行授权? 由员工根据具体情况做出一些决策以满足顾客的要求? 与此相适应? 对员工的行为规范就不能太标准化和具体化? 所以对员工
10、的业绩评价模式一般要以结果为基础? 而不能以行为为基础? 与业绩评价模式的这种变化相适应?激励方式也要改变? 要变为以结果为基础的激励方式? 只有业绩评价的激励方式做了上述改变? 顾客中心战略才能得以实施? 然而? 只有这些改变发生了? 顾客中心战略就能实施吗? 这正是本文所要研究的问题? 作者认为? 在激励方式的作用受到多种组织环境因素的制约? 这些环境因素与激励方式综合起来决定顾客中心战略的最终效果? 作者界定的环境因素包括? 竞争激烈程度? 顾客构成? 行为监视? 在此基础上? 提出的假设如下? 假设 ? 竞争程度越是激励? 结果基础报酬方案对实施顾客中心战略的影响就越大? 假设 ? 市
11、场中顾客的高层超高? 结果基础报酬方案对实施顾客中心战略的影响就越大? 假设 ? 在实施结果基础报酬方案之前的监视程度 ?行为基础业绩评价? 越高?结果基础报酬方案对实施顾客中心战略的影响就越小?为了证明这些假设? 作者选择美国一个零售连锁超市作为研究对象? 这个公司在美国不同地区有 ? 家超市? 其中 ? 家选择了顾客中心战略? 为配合这个战略? 由过去的行为基础业绩评价改为结果基础业绩评价?报酬方式也改为结果基础? 除了按小时支付的固定工资外? 根据超过目标完成的销售量予以奖励? 没有完成目标的? 不处罚?但是连续两个月不能完成目标的? 将会被解雇?总第 ? 辑有关的计量方法如下? ? 顾
12、客中心战略的业绩计量? 顾客中心战略的实施应该会有短期效果和长期效果? 从短期来说? 表现为销售的增长和利润水平的提高? 从长期来说? 表现为顾客满意度的提高? 销售增长用每平方营业面积产生的营业收入增长来衡量? 利润增长用每平方营业面积产生的利润增长来衡量? 顾客满意度应由超市公司的营销部门用问卷调查的方式计算? ? 环境变量的计量? 竞争程度? 将竞争者按其目标顾客构成分成高端竞争者? 中端竞争者和低端竞争者? 作者所研究的公司认为自己的目标顾客是高端顾客? 所以竞争程度的计算方法将不同类型的竞争企业数量乘以一定的权重? 然后相加? 高端竞争者? 中端竞争者和低端竞争者的权重分别是 ? ?
13、 和 ? 顾客构成是以地区为单位度量? 度量指标是当地平均家庭收入? 平均年龄? 受大学教育人口比例? 白领人口占全部人口比例? 监视程度用每个超市的管理人员占全部员工的比例? 上述这些数据都由所研究的这个公司为作者提供? 无须单独再收集数据? 根据这些数据?作者用统计分析方法检验了上述假设? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 和 ? ? ? ? ? 研究了顾客中心制造战略对业绩评价指标的影响? 所谓顾客中心战略就是同时强调制造的四个方面? 即成本? 质量? 灵活性和交货可靠性? 而不只是强调其中的一个或两个方面? 实施顾客中心战略的要点一是消除非增值活动? 二是实现自动
14、化? 这在管理方面和制流程方面都会带来一些变化? 在管理方面? 会引入适时制 ? ? ? ? 和全面质量管理? ? ? 等? 一般称为高级管理实践? 在制造流程方面? 会引入自动化? 敏捷制造等技术? 一般称为高级制造技术? 所以作者认为? 高级管理实践和高级制造技术的实施就意味着企业在实施顾客中心制造战略? 在这个基础上? 作者提出如下假设? 假设 ? 顾客中心制造战略的实施 ?以高级管理实践和高级制造技术的应用为表现? 会带来非财务业绩指标的更广泛应用? 假设 ? 实施顾客中心制造战略的企业 ?以高级管理实践和高级制造技术的应用为表现? 非财务业绩指标的更广泛使用会带来企业业绩的改善?为了
15、检验这些假设? 作者要求对三个方面进行计量设计以收集数据? 一是顾客中心制造战略? 二是非财务业绩指标? 三是企业业绩? 对于顾客中心制造战略? 作者在问卷中列示高级管理实践和高级制造技术的具体内容? 要求回答者根据这些方法在本单位的使用程度进行 ? 级量度的回答? 对于非财务指标? 作者提出了? 个非财务业绩指标? 要求回答者根据这些方法在本单位的使用程度进行 ? 级量度的回答? 对于企业业绩? 作者提出三个指标销售增长率? 利润和资产报酬率? 要求根据三年平均水平? 将本企业的业绩与行业平均水平进行比较? 确定企业的 ?级量度? 行业平均水平为 ? 根据上述数据?作者进行统计分析? 假设 ? 得到证实? 而假设 ? 没有得到支持? 所以? 作者的结论是?顾客中心制造战略的实施 ?以高级管理实践和高级制造技术的应用为表现? 会带来非财务业绩指标的更广泛应用? ? ? ? ? ? 和 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 研究了对于金融机构来说? 是什么因素决定或影响其非财务业绩评价的选择? 作者采用的方法是文献综述? 以文献综述为基础? 提出结论? 作者的? 个结论如下? 竞争或增加非财务业绩评价的需要? 技术进步特别是 ? ?技术会创造对非财务业绩评价的需求? 经济不确定性会减少对非财务业绩评价的需要?
