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1、 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa第二第二节节 应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算五、五、亏损亏损弥弥补补（掌握）（掌握）1.可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数。【归纳】核心规定：五年延续补亏；不能内补外。【例题计算问答题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间应缴纳的企业所得税。单位：万元年度2008200920102011201220132014 未弥补亏损前 的应纳税所得 额-10010-2030203060【答案及解析】关于2008年的
2、亏损，要用2009年至2013年的所得弥补，尽管期间2010年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2010年的亏损需在2008年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2013年，2008年的亏损未弥补完但5年抵亏期已满，还有10万元亏损不得在2014年的所得税前弥补；2010年之后的2011年至2013年之间的所得，已被用于弥补2008年的亏损，2010年的亏损只能用2014年所得弥补，在弥补2010年亏损后，2014年应纳税所得额=60-20=40（万元），要计算纳税，应纳企业所得税=4025%=10（万元）。2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企
3、业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。4.对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者
4、少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。第三第三节节 资产资产的税的税务处务处理理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。（能力等级2）“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。【注意】计税基础会计账
5、面成本一、固定一、固定资产资产的税的税务处务处理（熟悉，能力等理（熟悉，能力等级级2 2） ）固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。（一）固定资产的计税基础6种情况高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（二）固定资产折旧的范围固定资产不得计算折旧扣除7项【例题单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ）。（2009年原制度） A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发
6、生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限【例题计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2014年11月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，购入设备发生运费，取得增值税专用发票上注明金额2万元，增值税0.22万元。该设备当月
7、投入使用，假定该企业生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少万元？高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【答案及解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣，则购入该设备的计税基础=100+2=102（万元）该设备可提折旧金额=102（1-5%）=96.9（万元）该设备月折旧额=96.9/（1012）=0.81（万元）。（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备
8、，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。【例题1单选题】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（ ）。A.建筑物B.生产设备C.家具 D.电子设备【答案】C【例题2计算问答题】某运输企业（增值税一般纳税人）2014年8月5日购进一批运输车辆，取得增值税专用发票上注明价款1500万元，增值税税额255万元，企业发生运杂费及上牌照税费245万元，该批车辆当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，计算该批车辆在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额为多少万元？【答案及解析】飞机、火车、轮船以外的运
9、输工具的折旧年限最低为4年，该批运输车辆可抵扣增值税进项税，自9月开始计提折旧。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa该批车辆计税基础=1500+245=1745（万元）该批车辆在当年企业所得税前最多可扣除的折旧额=1745（1-5%）（412）4=138.15（万元）。（五）固定资产折旧的企业所得税处理（新增）【政策内涵】固定资产折旧的税会差异的处理要坚持会计从税的原则。1.计税基础差异企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法规定的固定资产计税基础计算扣除。2.折旧年限差异企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规
10、定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额。企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低年限，其折旧应按会计折旧年限扣除，税法另有规定的除外。举例1：税法规定最低折旧年限5年的家具，企业按照3年计提折旧。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa举例2：税法规定最低折旧年限5年的家具，企业按照8年计提折旧。3.加速
11、折旧差异企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。企业实施加速折旧但不符合税法规定条件的，按照税法规定的折旧方法计算扣除。4.特殊企业差异石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。（六）固定资产改扩建的税务处理（P279）1.未提足折旧推倒重置的净值并入重置后固定资产的计税成本。2.未提足折旧提升功能增加面积的改扩建支出并入固定资产的计税基础，折旧年限按照税法规定的折旧年限与尚可使用年限孰短的标准重新确定。3.已提足折旧的P281，按照长期待摊费用，在规定的年限内摊销。随堂随堂练习练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa
