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1、 浅谈浅谈企企业产业产品成本核算制度品成本核算制度 之新之新旧旧制度比制度比较较 成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节， 在市场经济条件下， 企业要想在竞争中取胜， 必须降低生产成本， 做好成本核算， 着力提高利润水平。 随着时代的发展， 成本核算方式已经由传统的手工记账向信息化转变， 为改进和 加强企业产品成本核算， 进一步提高产品成本信息质量， 财政部会计司近期在广 泛调查研究的基础上，继承国有工业企业成本核算办法 、行业会计制度、 企 业会计制度 以及有关行业核算办法下， 我国企业长期以来形成的行之有效的做 法， 并结合企业会计准则和经济社会发展的新要求， 对企业产品成本核算进
2、行改 革和发展，起草了企业产品成本核算制度（征求意见稿） 。 下面就该稿与旧制度的区别发表下自己的拙见。 一、新制度里引入一、新制度里引入了了作作业业成本法成本法这这一新的一新的产产品品计计量方法量方法 随着经济的发展，我国企业产品生产制造环境发生了一定变化，直接生产 成本比重与传统制造环境相比有所下降， 同时制造费用剧增并呈多样化， 分摊标 准如果只用人工小时等已经难以可靠地反映各种产品的成本。在前期调研过程 中，相当一部分企业反映，制造费用（间接费用）的分配问题已经成为加强产品 成本核算和管理的瓶颈和难点， 提出引入作业成本法， 提高产品成本的科学化和 精细化管理，收到了较好的成效。 随着
3、企业 IT 技术的运用，企业新制造环境的逐渐形成，企业使用计算机 管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的 作用，是产品成本核算和管理的趋势。适时引入作业成本法，有助于引导企业将 产品成本核算与产品成本信息分析和应用结合起来，提高产品成本会计信息质 量，促进企业降本增效。考虑到我国企业产品成本核算和管理水平参差不齐，整 体差距较大， 以及目前作业成本法尚未得到普遍应用的情况， 本稿有机整合零散 分布在存货、固定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中关于产品 成本要素的内容，进一步细化成本核算方法，统一规范成本核算项目，减少成本 核算的随意性，适当引入了作业
4、成本法。 二、新制度里二、新制度里对对“ “产产品”品”进进行了新的定行了新的定义义 根据企业会计准则中的存货范围，对“产品”进行定位。即，产品是指企 业在其日常活动中持有以备出售的产成品、商品，在此基础上，对产品的外延进 行了扩展，规定产品也包含企业提供的劳务。 三、新制度里三、新制度里进进行了行行了行业类别业类别的界定的界定 以往发布的若干行业会计制度和行业核算办法，行业的种类主要涉及：工 业、农业、房地产开发、施工、旅游和饮食服务、邮电通信、交通运输、地质勘 察、勘察设计、金融、保险等。 在我国国民经济行业分类标准中，涉及有形产品制造加工的行业包括 20 余种，国家“十二五规划”提出了加
5、快发展生产服务业和大力发展生活服务业，其中，生产服务业包括运输、仓储、通讯等，生活服务包括商贸、餐饮 旅游等。 综合以上行业类别进行进一步归类，我们将有关行业划分为“工业” 、 “农 业” 、 “商业” 、 “建筑业” 、 “房地产业” 、 “交通运输业” 、 “通信业” 、 “软件业” 、 “餐饮旅游业”和“其他行业”十类。其中， “工业”包括制造业、采矿业、电 力燃气及水的生产和供应业等企业； “农业”包括农、林、牧、渔业； “商业”包 括批发业和零售业； “交通运输业”包括交通运输、仓储和邮政业； “其他行业” 是指除工业、农业、商业、建筑、房地产、交通运输、通信、软件、餐饮和旅游 等行
6、业。 同时，本稿以“工业”为蓝本制定有关规定，立足于工业制造业，充分体 现其他行业特点， 使不同行业不同产品的成本构成更具可比性。 如在产品成本开 支范围、产品成本核算对象、产品成本核算项目、产品成本归集、分配和结转方 面制定了统驭性的成本核算原则， 在此基础上以工业企业为蓝本， 区分不同行业 制定产品成本核算规定，满足企业集团化管理、多元化经营的成本管理需要。 企业通常情况下应当根据该规定进行产品成本核算；兼顾“农业” 、 “商业” “建筑业” 、 “房地产业” 、 “交通运输业” 、 “通信业” 、 “软件业” 、 “餐饮旅游业” 和“其他行业”的特点，要求原则上比照工业进行产品成本核算外
7、，还对其行业 特有的有关产品成本核算内容进行了规定。 四、新制度还试图解决成本核算在会计信息化中的某些应用问题，使成本费用项目的设置和核算方法更加清晰明确。 评评价价： 在我国企业产品生产制造环境发生了一定变化的情况下，直接生产成本比 重与传统制造环境相比有所下降。同时，间接费用剧增并呈多样化，分摊标准如 果只用人工小时等已经难以可靠地反映各种产品的成本， 因此， 间接费用的分配 问题已经成为加强产品成本核算和管理的瓶颈。 引入作业成本法， 可以采用多重 分配标准分配间接费用，能够很好地解决上述问题。 同时，作业成本法能够很好地克服传统成本核算方法中间接费用责任划分不 清的缺点，使以往一些不可
8、控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、 计划后控制作用，以促进作业管理和成本控制水平的提高。 新规定试图解决不同行业的成本核算问题，使之有章可循。此前，我国各行 业的成本核算制度几乎是一个空白， 部分行业的成本核算也比较混乱。 在推行统 一的企业会计准则后， 国家又对有些行业特有的产品成本核算内容进行了专门规 定，这将成为我国大中型企业（金融企业除外）进行成本核算和管理的基本制度 依据。 国际上时有借产品成本问题对我国一些出口产品实施反倾销调查的事件发 生，这在一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。因此，制定本制度有利于完 善会计准则体系，同时建设资源节约型、环境友好型社会。这项核算制度的最终 实施将解决一些长久以来存在的问题。
