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1、 “营改增”如何影响融资租赁业“营改增”如何影响融资租赁业 政策效应与适应性策略政策效应与适应性策略 课题组组长：蔡 昌 课题协调人：柏 亮 课题组成员： 李梦娟 柏 亮 刘 铮 赵慧利 邢希洁 石玢琰 俞瑶蓉 吴云鹭 谢鹏春 中国融资租赁 30 人论坛 “营改增”如何影响融资租赁业课题组 2 摘摘 要要 中国融资租赁业近年来呈现出迅猛发展的势头，截至 2012 年底，全国在册运营的各类融资租赁公司达560 多家，其中外商租赁机构 460 家，内资租赁机构 80 家；金融租赁达到 20 家。截至 2012 年底，全国融资租赁合同余额约为 15500 亿元人民币。虽然中国融资租赁业的发展非常迅速
2、，但在业务模式、融资结构等方面显示出不平衡状态，总体上还处于初级发展阶段，还需要政府财政支持和税收政策的扶持。尤其是“营改增”试点改革，使融资租赁业整体税负出现大幅增加，售后回租和业务创新面临困难。不同试点地区“营改增”政策执行存在差异，客观上造成不同地区融资租赁企业税收政策环境的显著差异，影响到行业税负和公平发展。 基于这一税改背景， “中国融资租赁 30 人论坛”委托课题组调查研究“营改增”对融资租赁企业的影响，在“中国融资租赁 30 人论坛” 、京、沪、穗等地税务机关、中央财经大学等机构的大力协助下，课题组深入京、沪、穗等地开展融资租赁业“营改增”调研，召开融资租赁企业座谈会，对代表性融
3、资租赁企业展开“一对一”访谈，定位“营改增”后融资租赁业遇到的典型税收问题，并与“营改增”试点地区税务机关就典型问题深入交流，研究总结“营改增”对融资租赁业的税收冲击。 本研究报告从融资租赁的业务本质与行业定位入手，在研究融资租赁业“营改增”原理与税负转嫁机制、改革效应与发展契机的基础上，分析了融资租赁业“营改增”所面临的业务难题与税务困境。基于“营改增”调研，课题组总结了融资租赁企业面临的税率提升、计税依据执行差异、“即征即退”政策无法落实、 “三流不能合一” 、税负跨期等税收难题，基于税负测算与实证分析提出融资租赁企业应对“营改增”的适应性策略，并针对融资租赁业的“营改增”税制提出一系列政
4、策性建议。 课题组认为， “营改增”改变了税收环境， “营改增”使得融资租赁业整体税负显著增加，出现“税负增长效应”和“税负跨期效应” ， “营改增”成为影响融资租赁业的一股巨大的税收冲击波，产生了诸如税负成本提高、经营风险加大、实务操作困难、业务创新受阻等多方面的冲击和影响，这一结果与“营改增”减税的政策初衷相悖。因此，目前摆在融资租赁业面前的任务是全面梳理和深入分析“营改增”面临的税收困惑和难题，分析厘清“营改增”对行业发展的政策效应，并积极研究融资租赁业的应对之策与政策需求，积极与政府相关部门沟通，推动融资租赁业增值税制度的进一步发展完善，为融资租赁业的未来发展与创新提供必要的税收制度保
5、障。 3 目目 录录 第一章第一章 溯本求源：融资租赁的业务本质与行业定位溯本求源：融资租赁的业务本质与行业定位 .7 一、融资租赁及其行业发展历程一、融资租赁及其行业发展历程. 7 （一）世界融资租赁发展史（一）世界融资租赁发展史 . 7 （二）中国融资租赁业的发展历程（二）中国融资租赁业的发展历程 . 8 二、融资租赁企业的类型划分及业务本质二、融资租赁企业的类型划分及业务本质 . 11 （一）按照监管机构的不同进行分类（一）按照监管机构的不同进行分类 . 11 （二）按照融资租赁机构的功能进行分类（二）按照融资租赁机构的功能进行分类 . 12 三、中国融资租赁行业属性界定与发展定位三、中
6、国融资租赁行业属性界定与发展定位 . 14 （一）国际上有关融资租赁业务的界定（一）国际上有关融资租赁业务的界定 . 14 （二）融资租赁业务的属性界定及税制变迁视角的证据（二）融资租赁业务的属性界定及税制变迁视角的证据 . 14 （三）对融资租赁业行业属性的理性思考（三）对融资租赁业行业属性的理性思考 . 17 （四）中国融资租赁业的发展定位（四）中国融资租赁业的发展定位 . 18 第二章第二章 融资租赁业“营改增”政策原理与税负转嫁机制融资租赁业“营改增”政策原理与税负转嫁机制 . 19 一、增值税的征税原理一、增值税的征税原理 . 19 （一）增值税的内涵（一）增值税的内涵 . 19 （
7、二）增值税的征收原理（二）增值税的征收原理 . 19 （三）税收链条的传导机制（三）税收链条的传导机制 . 20 二、融资租赁增值额的确认规则二、融资租赁增值额的确认规则. 20 （一）税负转嫁原理（一）税负转嫁原理 . 21 （二）融资租赁公司的税负转嫁（二）融资租赁公司的税负转嫁 . 22 第三章第三章 融资租赁行业“营改增”效应与发展新契机融资租赁行业“营改增”效应与发展新契机 . 23 一、融资租赁行业“营改增”前后税制变化一、融资租赁行业“营改增”前后税制变化 . 23 （一）行业定位的变化：界定为现代服务业属性（一）行业定位的变化：界定为现代服务业属性 . 24 （二）征税范围的进一步扩大：延伸至“有形动产租赁服务（二）征税范围的进一步扩大：延伸至“有形动产租赁服务” . 24 （三）不同资质企业政策一致：税基公平统一（三）不同资质企业政策一致：税基公平统一 . 25 （四）税率水平大幅度提升：税负显著增加（四）税率水平大幅度提升：税负显著增加 . 25 （五）税收优惠政策：
