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1、成本会计的发展变化及应对措施一、管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争Et趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展，并丰富了其内 容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下六种。1 适时制(JIT)。(JIT)是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料，零部件，产成品保质、保量、适时地送 到后一加工(或销售)环节，使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现零存货，以降低存货成本。采用JIT的企 业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，因而传统的分批或分步
2、成本法详细记录各类存货的必 要性受到怀疑。根据成本效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。会计人员可以简化存货计价，当产品完工或销售 时，再倒过头来计算在产品、产成品等生产成本，从而推到成本法应运而生。2 全面质量管理(TQM)。(TQM)是本世纪年60代发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，已经发展成为一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量 的管理哲学，即公司在生产的各个环节追求产品零缺陷，并由颐客最终界定必然要求产生质量会计质量。TQM必然要求产生质量会计这一新 学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为
3、质量成本由五大类 构成：(1)预防成本；(2)检验成本；(3)内部失败成本；(4)外部失败成本：(5)外部质量保证成本。另外，在TOM情况下，要求会计人员、 绩效衡量管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。3战略管理。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目 标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理(Strategic Manangement)的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信 息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围目前还没有定论，一般包括3个方面：(1)价值链分析
4、；(2) 市场定位；(3)成本动因分析。4基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准衡量自身的生产活动；持续改进意味着 管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进、提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准管理与持续改 进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师认识到在降低成本方面要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基 准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力。5限制理论。根据TOC，每个公司至少有一个瓶颈制约根据着它的发展，而企业限制因素通常可分为资源、市场
5、、政策、原材料和后勤五类。限制理 论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，虽然薄弱环节没得到加强，但整个链却会得到加强；但是如果加强 了其他的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论使管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有 逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，即为了省钱而花钱。如果企业有待解决的瓶颈是更新设备，而引进新型设备会发生一笔较大 的支出，但今后设备使用维修费的降低，可能会抵补支出而有余。就总体而言，效益会有所增加，这也是成本效益原则的另一种诠释。6目标管理。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总
6、额、资金利润率等，并据此指导、组织、动员员工为 完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术 目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业 的经营管理水平。目标管理完善了目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标成本管理，已初步形成了比较完整的体系。以上六种管理理论与方法在我国都已有不同程度的应用。但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本 会计系统上，除目标成本、质量成本差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等几乎无
7、人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的 一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。我国的成本管理理论与世界发达国家的成本管理理论相比还比 较落后，在管理环境及管理方法上与发达国家还有很大差距。我们应找出差距，结合各单位的实际情况，把成本尽可能地控制在最低水 平。二、应对策略1各级部门及企业各级领导要有魄力、有决心，推动成本会计系统的改革。各企业成本会计人员不仅要懂经营管理，而且要熟悉生产技术，熟悉本单位生产工艺，学会运用价值工程，成本最优化理论和方法， 坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计转变为经济与技术结合型成本会计过程中，充分发挥其作用。同时，成本会计人员要掌
8、握现代 成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用计算机进行信息处理，从而有利于成本会计技术与经济相结合，充分发挥成本 会计职能作用，以适应现代化管理和成本会计新形势对成本会计人员越来越高的要求。2成本会计工作者应更新观念，树立成本效益(Cost Benefit)和成本回避(Cost Avoidance)思想充分发挥成本会计的职能作用。长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这种做法在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时 期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。一是产出的投入越少越好圈，二是投人的产出越多越好
9、，三是投人增长慢于产出增长为好，四是投人减少快于产出减少为好，五是投人下降，产出上升为好。在实践中片面强调 降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。由于过 去我们未能正确理解成本效益思想，导致了有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视了采用差异化战略。因为企业投产新型差 异化产品，从短期看往往开支较大。但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而 正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。3积极推进成本会计电算化。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会
10、计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加 快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制、全面考核、分析成本， 都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在 以下的问题：(1)简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映。无法进行科学决策、预测和事中控制；(2)企业管理信息系统 中采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；(3)会计信息系统提供的一般只是财务会计信 息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变， 将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持，使成本管理向纵深 发展。 服务，会计职称论文资料，
