《第三章 增值税的会计处理--2012第八版 (2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 增值税的会计处理--2012第八版 (2)（143页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三节 增值税会计科目及帐簿的设置 应交税费应交增值税 （1）进项税额 （6）销项税额 （2）已交税金 （7）进项税额转出 （3）减免税款 （4）出口抵 （8）出口退税 内销产品应纳税额 （5）转出未交 （9）转出多交增值税 增值税 1、进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付 的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项 税额，用蓝字登记； 退回所购货物应冲销的进项税额，用红字 登记 2、已交税金 核算企业当月上缴本月增值税税额 3、减免税款 反映企业按规定减免的增值税税款。 企业按规定直接减免的增值税税额 Dr 应交税费应交增值税（减免税款） Cr 补贴
2、收入 4、出口抵减内销产品应纳税额 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办 理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额， Dr 应交税费应交增值税 （出口抵内销产品应纳税额） Cr 应交税费应交增值税 （出口退税） 5、转出未交增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 月末企业“应交税费应交增值税”明细帐 出项贷方余额时，根据余额 Dr 应交税费应交增值税（转出未交增值税） Cr 应交税费未交增值税 6、销项税额 记录企业销项货物或提供应税劳务应收取 的增值税额。 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销 项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲 销的销项税额，用红字登记。 7、进项税额转出 记录企业
3、的购进货物，在产品、产成 品等发生非正常损失以及其他原因而 不应从销项税额中抵扣，按规定转出 的进项税额的部分。 8、出口退税 记录企业出口零税率的货物，向海关办理 报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭 证，向税务机关申报办理出口退税收到退 回的税款。 出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记 ； 出口货物办理退税后发生退税或者退关而 补缴已退的税款，用红字登记。 9、转出多交增值税 核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税 。 月末企业“应交税费应交增值税”明细帐 出现借方余额时，根据余额 Dr 应交税费未交增值税 Cr 应交税费应交增值税（转出多交增值税） 应交税费未交增值税 1、 Dr 应交税费
4、应交增值税（转出未交增值税） Cr 应交税费未交增值税 2、 Dr 应交税费未交增值税 Cr 应交税费应交增值税（转出多交增值税） 3、企业当月上缴上月应缴未缴的增值税 Dr 应交税费未交增值税 Cr 银行存款 月末，本科目借方反映的是企业期末留抵 税额和专用税票预缴等多缴的增值税税款 ，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的 增值税。第四节一般纳税人增值税的会计处理一、进项税额的会计处理 二、进项税额转出的会计处理 三、销项税额的会计处理 四、减免增值税的会计处理 五、缴纳与结转增值税的会计处理 六、查补增值税的会计处理一、进项税额的会计处理 ( (一一) )购进材料购进材料 的会计处理的会计处
5、理 ( (二二) )购进包装物购进包装物（【例例3 35 5】） 购进低值易耗品（购进低值易耗品（【例例3 36 6】）的会计）的会计 处理处理 （三）（三）购进材料退出、折让购进材料退出、折让的会计处理的会计处理 （四）（四）购进材料短缺购进材料短缺的会计处理的会计处理 （五）支付水电费的会计处理（五）支付水电费的会计处理 教教【例例3-223-22】 【例例3 38 8】 （六）企业（六）企业接受投资转入货物接受投资转入货物的会计处理的会计处理 教教【例例3-233-23】附 附 【例例3 39 9】 （七）企业（七）企业接受捐赠货物接受捐赠货物的会计处理的会计处理 教教【例例3-243-
6、24】附 附 【例例3 31010】 （八）企业委托加工材料、接受应税劳务的会（八）企业委托加工材料、接受应税劳务的会 计处理计处理 教教【例例3-253-25】教教【例例3-263-26】教教【例例3-273-27】 【例例3 31111】 【例例3 31212】 （九）购进免税农产品的会计处理（九）购进免税农产品的会计处理 教教【例例3-163-16】 教 教【例例11113131】 （十）企业购入固定资产的会计处理（十）企业购入固定资产的会计处理 教教【例例3-213-21】 【例例3 31313】 （十一）购货（十一）购货取得普通发票取得普通发票的会计处理的会计处理 【例例3 3141
7、4】 （十二）小规模纳税人的会计处理（十二）小规模纳税人的会计处理 教教【例例3-283-28】（一）采购材料的一般会计处理科目： 1、在途物资 2、材料采购 3、原材料 4、材料成本差异 5、应交税费应交增值税（进项税额） 6、待抵扣税金待抵扣增值税借：在途物资（或原材料、材料采购、制造费借：在途物资（或原材料、材料采购、制造费 用、其他业务成本、管理费用和委托加工物用、其他业务成本、管理费用和委托加工物 资等）资等） （采购实际成本价）（采购实际成本价）应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） （
8、实际支付金额）（实际支付金额）“待抵扣税金待扣增值税”按现行税法规定，工业企业购进货物并取得 增值税专用发票后，进项税额才能抵扣。 由于增值税专用发票取得时间与认证时间不 一致，在取得发票时，企业可先通过“待抵 扣税金待扣增值税”科目核算，待认证 通过符合条件后再转入“应交税费应交 增值税（进项税额）”科目。 借：在途物资（采购成本价）（商品采购、借：在途物资（采购成本价）（商品采购、 原材料、制造费用、管理费用、经营费用、原材料、制造费用、管理费用、经营费用、 其他业务支出）其他业务支出） 待抵扣税金待扣增值税 贷：银行存款（实际支付金额）（或应付 贷：银行存款（实际支付金额）（或应付 账款
9、、应付票据）账款、应付票据） 待认证通过后，待认证通过后， 借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：贷：待抵扣税金待扣增值税 AA、企业、企业从国内采购材料从国内采购材料的会计处理的会计处理 BB、企业进口材料的会计处理、企业进口材料的会计处理 教教 例例3-17 3-17 【例例3 34 4】 几个需要注意的重要时间点: 1、支付货款 2、结算凭证到达的时间 3、材料验收入库的时间 4、VAT专用发票到税务机关认证的时间教例3-5 实际成本核算，单货同时到 【例31】计划成本核算，单货同时到 【例32】计划成本核算，货到单未到 教例3-7 实际成本核算，单到
10、货未到 【例33】计划成本核算，预付材料款 教例3-8 实际成本核算，预付材料款【例31】大华钢铁厂，为国有大型企业，2010年1月 3日从外单位购入钢材5000吨，每吨价款 3200元，共计货款1600万元，支付增值税 款272万元，取得增值税专用发票，另支付 代垫的运费，发票注明金额为6万元，共支付 款项1878万元，材料已验收入库，计划成 本为1616万元。 运费进项税额67%0.42万元 合计进项税额2720.42272.42万元 实际成本16005.581605.58万元借：材料采购原材料 16,055,800 应交税费应交增值税（进项税额） 2,724,200 贷：银行存款 18,
11、780,000 验收入库并结转材料成本差异 借：原材料 16,160,000 贷：材料采购原材料 16,055,800 材料成本差异 104,200【例32】 1月12日，收到A公司根据合同发来的辅助材 料1500公斤，每公斤单价2元，货款3000 元，A公司代垫运费300元。结算凭证尚未到 达，材料已验收入库。若计划成本为3600元 。 借：原材料 3,600 贷：应付帐款 3,600 2月1日，以红字冲销： 借：原材料 (3,600) 贷：应付帐款 (3,600)收到发票时： 进项税额300017%3007% 531元 材料实际成本3000300（17%） 3279元 借：原材料 3,60
12、0 应交税费应交增值税（进项税额）531 贷：银行存款 3,810 材料成本差异 321【例33】1月20日，预付A公司钢材款12000元。 1月23日，材料运到并验收入库，材料的 买价（不含税）为13500元，材料的计划 成本为14000元。同时，用银行汇票支付 剩余货款。【例33】1月20日，预付A公司钢材款12000元。 借：预付帐款A公司 12,000 贷：银行存款 12,000 1月23日，材料运到并验收入库，材料的买 价（不含税）为13500元，材料的计划成本 为14000元。同时，用银行汇票支付剩余货 款。 进项税额1350017%2295元 借：材料采购原材料 14,500 应
13、交税费应交增值税（进项税额） 2,295 贷：预付帐款A公司 15,795 借：预付帐款A公司 3,795 贷：银行存款 3,795 月末， 借：原材料 14,000 材料成本差异 500 贷：材料采购原材料 14,500【例34】 1月25日，钢铁厂从国外购进一批优质钢材， 海关提供的完税凭证上注明价款折人民币40 万元，进口关税为3万元，支付海关保管费为 1.2万元（取得普通发票），另支付运费2.5 万元，有运输公司开具运费发票一张。 运费的进项税额25,0007%1,750元 进项税额总计 （400,00030,000）17%1,75074,850元 采购成本 400,00030,00012,000（25,0001,750） 465,250元 借：在途物资原材料 465,250 应交税费应交增值税（进项税额） 74,850 贷：银行存款 540,100【例35】 1月21日，购入包装物一批，不含税价为30,000 元，若计划成本为31,000元，取得增值税
