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1、案例案例某有进出口经营权的白酒生产企业，增值税实行某有进出口经营权的白酒生产企业，增值税实行“先征后返先征后返”办法。办法。20092009 年年月发生的下列经营业务：月发生的下列经营业务： 本月购进已税白酒本月购进已税白酒 4040 吨，购进金额负担吨，购进金额负担 100000100000 元，进项税元，进项税额负担额负担 1700017000 元，已验收入库（期初无余额）元，已验收入库（期初无余额） ； 本月领用购进的已税白酒本月领用购进的已税白酒 3232 吨，用于连续生产低度白酒吨，用于连续生产低度白酒 4040吨：吨：其中其中 3030 吨低度白酒销售给国内某糖酒采购供应站，实现销
2、吨低度白酒销售给国内某糖酒采购供应站，实现销售收入售收入 120000120000 元，收取增值税进项税额元，收取增值税进项税额 2040020400 元。同时收取包装物元。同时收取包装物押金押金 20002000 元，企业已作账务处理：元，企业已作账务处理： 借：银行存款借：银行存款 142400142400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000120000 其他应付款其他应付款 20002000 应交税务应交税务- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2040020400 其中其中 5 5 吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利，已按成本吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利
3、，已按成本价价 1300013000 元，作如下财务处理：元，作如下财务处理： 借：应付福利费借：应付福利费 1300013000 贷：产成品贷：产成品 1300013000 其中其中 5 5 吨低度白酒用于出口，其离岸价格吨低度白酒用于出口，其离岸价格 22002200 美元，外汇美元，外汇牌价为牌价为 1 1 美元兑换美元兑换 8.38.3 元人民币，已报送主管出口退税的税务机关元人民币，已报送主管出口退税的税务机关（未取得报关单）（未取得报关单） ，作如下会计分录：，作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款- -美元户（美元户（USUS） 1826018260 贷：主营业务收入贷：主营
4、业务收入 1826018260 企业本月应纳增值税、消费税计算如下：应纳消费税企业本月应纳增值税、消费税计算如下：应纳消费税1200002512000025100000251000002550005000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税204002040022008.31722008.31717000170006504.26504.2（元）（元） 消费税纳税审核：消费税纳税审核： 审核：审核：“其他应付款其他应付款”账户，发现白酒包装物押金账户，发现白酒包装物押金 20002000 元，元，没有计入白酒销售额，计算缴纳增值税、消费税；没有计入白酒销售额，计算缴纳增值税、消费税； 审核审核“应
5、付福利费应付福利费”账户，发现将账户，发现将 5 5 吨低度白酒分给本厂职吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利，属视同销售行为，应计征消费税；工用于职工福利，属视同销售行为，应计征消费税； 出口白酒未取得报关单；出口白酒未取得报关单； 在计算当月应纳消费税时，将当月购入的已税白酒在计算当月应纳消费税时，将当月购入的已税白酒 4040 吨所含吨所含消费税款全部扣除，没有按当月生产领用数量消费税款全部扣除，没有按当月生产领用数量 3232 吨扣除。吨扣除。 计算应补（退）税额，并作财务调整：计算应补（退）税额，并作财务调整： 随同白酒出售的包装物收取的押金随同白酒出售的包装物收取的押金 200020
6、00 元应并入白酒的销售元应并入白酒的销售额计算纳税应补消费税：额计算纳税应补消费税：20002000（1 11717）2525427.35427.35（元）（元） 应补增值税：应补增值税：20002000（1 11717）1717290.6290.6（元）（元） 并作如下会计分录：并作如下会计分录： 借：其他应付款借：其他应付款 717.95717.95 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 427.35427.35应交消费税（销项税应交消费税（销项税额）额）290.60290.60 将将 5 5 吨低度白酒用于职工福利，属视同销售行为，应在移送吨低度白酒用于职工福利，属视同销售行为
7、，应在移送使用时纳税，应按照同类白酒销售价格使用时纳税，应按照同类白酒销售价格 2000020000 元计算纳税应补消费元计算纳税应补消费税：税：2000025200002550005000（元）（元） 应补增值税：应补增值税：2000017200001734003400（元）（元） 作如下会计分录：作如下会计分录： 借：应付福利费借：应付福利费 84008400 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 50005000应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400 未取得报关单原件的出口白酒应视同内销货物，按同类白酒未取得报关单原件的出口白酒应视同内销货物，按同类白酒的销
8、售价格的销售价格 2000020000 元计算征收消费税：元计算征收消费税：2000025200002550005000（元）增（元）增值税不退。值税不退。 将外购已税白酒用于连续生产白酒的，应按当期生产领用数将外购已税白酒用于连续生产白酒的，应按当期生产领用数量量 3232 吨计算扣除应税白酒的已纳税消费税税额：允许扣除的外购白吨计算扣除应税白酒的已纳税消费税税额：允许扣除的外购白酒已纳税额酒已纳税额3210000040253210000040252000020000（元）（元） 应补多扣的外购白酒已纳消费税额：应补多扣的外购白酒已纳消费税额：1000002510000025200002000050005000（元）（元） 应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 50005000 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 50005000
