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1、税收筹划讲座l讲座主要内容：l一、税收筹划的含义l二、税收筹划的目标l三、税收筹划的条件l四、税收筹划的基础l五、税收筹划的思路l六、税收筹划的步骤l七、税收筹划案例分析企业涉税意识测评1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜 的人员？（仅仅是办税员吗？）2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？ 3.企业是否进行过整体税负测算？是否进行过税 负分析？ 4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展 战略的一致性？是否认为税收筹划包括利用征 管漏洞、税法漏洞？5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是被 动适用还是设法利用？ 6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税 收政策是否分析对本企
2、业所在行业的影响？7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过 纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专家 ？ 8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的 纳税信用情况？9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点 ？ 10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？一、税收筹划的含义l税收筹划的含义l 税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内， 通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划 ，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案， 从而使企业获取税后利润最大化的行为。l正确理解税收筹划l1.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同l2. 税收筹划具有（事前）筹划性特点l3.税收筹划具有综合性特点l（整体税
3、负）l税收链涉税综合管理l 购买 生产 完工入库l l 税收 税收l l l 税收 税收 原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者l 进口 关税、增值税、消费税l 生产（应税消费品） 消费税l货物 采掘 （应税资源） 资源税 企业l 批发 增值税 城建税 所得税l 零售 教育费 个人l劳务 加工修理修配l 其他劳务l行为 转让无形资产 营业税l 销售不动产 土地增值税l 书立、领受、使用应税凭证 印花税l 取得应税车辆 车辆购置税l 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税l 产权受让 契税l财产 房产 房产税l 土地 城镇土地使用税 （城市房地产税）l 车船 车船使用税（车船使用牌照
4、税）l4.税收筹划的目的是获得税后利润的最大化l(风险-受益、成本-收益)（长期利益）l5.税收筹划的路标企业战略管理l（长期持续稳定发展）（小灵通业务）l所处产业或准备进入的产业l（1）潜在的利益的多少？该产业的前景如何 ？（短期利益还是长期利益？）l（2）国家对该行业的政策导向如何？l（3）市场的竞争性多大？（包括未来的可能 的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？l（4）企业是否希望在市场上成为一个重品牌 、讲诚信、（产品）服务优良、健康向上的形 象？l（5）公司如何在长期竞争中处于最佳位置？l 采取哪些竞争手段？l（6）目前是稳固还是扩大市场份额？是通过 新业务、新产品的推出、提高服务
5、质量还是通 过增加（扩大）投资、兼并或者联合方式达到 目的？l （7）涉税因素有哪些？如何筹划？l提示：税收筹划应从属于企业长期发展战略l问题：有人认为税收筹划不一定非要合法，只 要不违法就可以，你认为对吗？l税收筹划与避税的比较分析l避税的含义l 所谓避税，是指纳税人通过非违法的手段 和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移 、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少 纳税或不纳税的一种经济行为。l 所谓避税，是指纳税人钻税收法律、法规 的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之 间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让 定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的 目的。l避税原理 l 收入、利润
6、l 成本费用l l 收入利润l 成本费用l高税区l低税区l盈利企业l亏损企业l案例l基本案情 某电器公司是台湾A 公司投资兴办 的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。 1996年3月正式开业。l 材料从香港B 公司购入，生产的产品全部 返销给香港B 公司.公司欠香港B 公司款额较高 。2003年4月，香港B 公司以其在该企业中的 债权503892美元，转作对该企业的投资（享有 股权33.5%）l图示l 电器公司l 购材料 销产品 l 香港B 公司l正常交易价格外购材料100，生产销售180， 毛利80l关联交易B公司从市场上100购材料，电器公 司从B公司购材料150，返销价130，毛利- 2
7、0l问题这种做法是否违法？l避税的法律责任l征管法第36条规定：l 企业或者外国企业在中国境内设立的从事 生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的 业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来 收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之 间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减 少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有 权进行合理调整。l税收筹划与避税的区别l1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻 税收政策的漏洞及利用政策的盲点等）l2.采用的方式不同l3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价）l案例分析l 企业销售房地产、无形资产，按照规定应 当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办法可 以做到不纳
8、这部分税款？l税收筹划方案l先作投资，后再做销售股权处理l问题l你认为是否可行？l这是筹划还是避税？l税收政策链接l财政部、国家税务总局l关于股权转让有关营业税问题的通知 l文号 财税2002191号 发文日期 2002-12-10 ll 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方 利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税 。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释（试行稿）（国税发 1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定 废止。本通知自2003年1月1日起执行。二、税收筹划的目标l税收筹划的目标之一：实现涉税零风险l案例l基本案情嘉发实业集团公司1999年4月销项
9、税 额196万元，进项税额89万元，应缴增值税额 107万元，能筹37万元资金，缺口70万元。同 期购进两条生产线，取得的增值税专用发票上 注明的增值税额为85万元。l筹划方案购进固定资产负担的进项税85万元 先行申请抵扣。在12月31日前作调整（转出）l问题 筹划是否成功？偷税的认定及处罚l一、偷税的含义l二、偷税的认定要件（偷税法定）l（一）偷税的主体法定l（二）偷税手段法定l（三）已造成不缴或少缴税款的结果l注意：偷税是行为违法和结果违法，必须同时 满足这两个条件。l三、偷税的具体认定l（一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的 ，是否为偷税 ？l 有人认为由于行为人对税收规定、财务会 计
10、制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目 等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行 为属于漏税，漏税不能按偷税处理。l问题：你认为这种说法对吗？l问题：偷税是否必须存在主观故意？l偷税和偷税罪判定不同l偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故 意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说 主观故意是必要条件。如进行虚假申报。l结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。l（二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是 否为偷税？l 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收 征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为 这也属于税收筹划内容），你认为呢？l征管法第52条第1款：l 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义
11、务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内 可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是 不得加收滞纳金。l结论：不属于偷税l（三）由于税务代理方的责任造成少纳税的， 是否为偷税？l民法通则第66条：l 代理人不履行职责而给被代理人造成损害 的应当承担民事责任。l 税务代理如因工作失误或未按期完成税务 代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造 成不应有的损失的，由受托方负责。l征管法实施细则第98条：l 税务代理人违反税收法律、行政法规，造 成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴 纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理 人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下 罚款。l结论：不按偷税处理，按
12、民法通则第66条 和征管法实施细则第98条处理。l注意：l1.纳税人提供的涉税资料必须齐全。l2.纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理 方追偿。（如果是双方勾结偷税的呢？）l（四）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记 账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税?lEx.某企业将10月份开出的发票在同年12月份 实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?l见“嘉发实业集团公司案例”l（五）在税务稽查过程中企业在税务机关未检 查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以 认定为偷税？税务方面如何处理？l案例：l 某税务稽查局2004年5月对某房地产企业 检查发现：该单位2003年8月份预收账款明细 账反映收取购房款为720万元，总账只记入370 万元，为了使报表平衡，把其他的
