新三板常见税务问题分析与讨论

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1、新三板常见税务问题新三板常见税务问题 分析与讨论分析与讨论 中税咨询集团 2015.5 概览概览 1、挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 2、合规运作期间的税务筹划合规运作期间的税务筹划 3、减持相关的税收问题减持相关的税收问题 4、Q&A 5、关于我们关于我们 2 3 1.挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 持股主体的选择持股主体的选择 持股主体持股主体 限售股转让限售股转让 非货币出资非货币出资 分配股息红利分配股息红利 目标公司改制目标公司改制 公司 税收优惠政策较 多 存在公司层面与 股东层面的双重 征税负担 有较多的 优惠方案

2、 公司之间分配免 税 分给个人有20% 的税费 无税负 个人 税负相对较轻 税收优惠政策少 可以递延 纳税（5年 内） 根据个人持股期 限不同分别按不 同比例确认应纳 税所得额 20%税率缴纳个 人所得税 未分配利润、盈余公积 部分缴纳20%个人所得 税 资本溢价部分目前无税 负 有限合伙企业（个 人为LP） 税负相对较轻 税收优惠政策少 N/A 20%税率缴纳个 人所得税 未分配利润、盈余公积 部分，自然人合伙人需 要缴纳20%个人所得税 资本溢价部分目前无税 负 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 公司持股税负分析公司持股税负分析 限售股转让限售股转让/分配股分配股 息红利息红利

3、 转让限售股按照25%的税率缴纳企业所得税 符合规定的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税 按照5%的税率缴纳营业税 个人持股平台公司向股东个人分红，股东缴纳20%个人所得税 非货币出资非货币出资 不动产、无形资产出资并共担风险，免营业税 货物类资产（固定资产、存货）出资，视同销售缴纳增值税 股权出资，根据股权评估价值可能产生所得税税负 目标公司改制目标公司改制 无税负 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 个人持股税负分析个人持股税负分析 限售股转让限售股转让/分配分配 股息红利股息红利 转让限售股按照20%的税率缴纳个人所得税（财产转让所得） 分配股息红利所缴纳的个人所得税税

4、率及应纳税所得额的确定， 根据个人持股期限不同分别处理 非货币出资非货币出资 个人非货币出资，按20%的税率缴纳个人所得税 应税行为次月的15日内申报 可以在不超过5个纳税年度内缴纳 目标公司改制目标公司改制 未分配利润，盈余公积部分缴纳20%个人所得税 资本溢价部分征税政策不明确 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 有限合伙企业持股税负分析有限合伙企业持股税负分析 限售股转让限售股转让/分配分配 股息红利股息红利 转让限售股按照需要缴纳个人所得税（根据合伙人是否执行合伙 企业事务，分别按照财产转让所得或比照个体工商户生产经营所 得缴纳个人所得税） 有限合伙企业向合伙人个人分红，合伙

5、人缴纳20%个人所得税 非货币出资非货币出资 无具体针对有限合伙企业非货币出资的税收政策及文件 具体处理时比照企业非货币出资的规定处理，但对于所得税税负， 可能参照个人非货币出资的规定处理。 目标公司改制目标公司改制 税收政策不明确 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 持股主体选择的案例讨论持股主体选择的案例讨论 案例一：公司持股后续合并 st佳电（佳电（SZ0922）的重组）的重组 上市公司以全部资产和负债，与佳电厂持有的佳电股份 51.25%股权进行臵换，臵出资产的评估值为 13,673.96 万元，臵入资产的 51.25% 的评估值为106,600.43 万元（臵入资产的评估值

6、为 208,000.84 万 元），差额部分公司以 8.61元/股的价格向佳电厂非公开发行 107,928,537 股股份作为对价。同时，公司 以 8.61 元/ 股的价格分别向建龙集团和钧能实业非公开发行113,711,963 股股份和 4,058,549 股股份作为 对价，受让二者持有的佳电股份47.07%和 1.68%的股权。 案例二：个人持股后续合并 北纬通信北纬通信(SZ2148)并购失败案例并购失败案例 2014年11月24日，中国证监会发出证监许可20141220号关于核准北京北纬通信科技股份有限公司 向蔡红兵等发行股份购买资产的批复的文件，核准北维通信向蔡红兵发行1,522,2

7、31股股份、向冯利平发 行1,224,019股股份、向钟伟俊发行1,224,019股股份、向张苗苗发行1,481,707股股份、向马峰发行 1,480,668股股份、向马琴发行1,480,668股股份购买相关其持有的杭州掌萌科技的股权。 2015年 1月，蔡红兵等6 人提出无法筹措税务主管机关要求的因本次交易所产生的个人所得税款，并可预 见地将导致本次交易无法继续完成交割6 人决定单方面终止履行与北纬通信签署的发行股份及支付现金 购买资产协议及补充协议一、补充协议二，并将根据协议约定或法律、法规的规定承担相应责 任。 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 经营层面基本规定经营层面基本规

8、定 （1）业务明确，是指公司能够明确、具体地阐述其经营的业务、产品或服务、用途及 其商业模式等信息； （2）公司可同时经营一种或多种业务，每种业务应具有相应的关键资源要素，该要素 组成应具有投入、处理和产出能力，能够与商业合同、收入或成本费用等相匹配； （3）公司业务如需主管部门审批，应取得相应的资质、许可或特许经营权等； （4）公司业务须遵守法律、行政法规和规章的规定，符合国家产业政策以及环保、质 量、安全等要求。 新三板挂牌法定条件：（经营层面）新三板挂牌法定条件：（经营层面） 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 经营层面筹划角度经营层面筹划角度 税务筹划角度分析税务筹划角度分析

9、 筹划角度筹划角度 法规文件法规文件 具体说明具体说明 特殊性重组 处理 关于促进企业重 组有关企业所得税 处理问题的通知 （财税2014109号） 满足以下条件可申请特殊性税务处理，暂时不用缴纳税款：（1） 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主 要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本 通知规定的比例。（50%）（3）企业重组后的连续12个月内不改 变重组资产原来的实质性经营活动。（4）重组交易对价中涉及股 权支付金额符合本通知规定比例。（85%）（5）企业重组中取得 股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取 得的股权。 资产、债权 与

10、债务的打 包转让 关于纳税人资产 重组有关增值税问 题的公告（国家 税务总局公告2011 年第13号） 关于纳税人资产 重组有关营业税问 题的公告（国家 税务总局公告2011 年第51号） 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式， 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力 一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉 及的货物转让，不征收增值税 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式， 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力 一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其 中涉及的不动产、土地使用权转让

11、，不征收营业税。 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 经营层面筹划角度（续）经营层面筹划角度（续） 筹划角度筹划角度 法规文件法规文件 具体说明具体说明 地区性税收 优惠运用 相关中西部地区税 收优惠文件及地方 性操作方案 为了招商引资，发展中西部地区的经济，国家及地方层面都出台 了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区都出台了财政 返还政策。各地出台的区域性的税收优惠政策或财政返还政策， 实际上是降低了实际的税负率。2010年以来，针对上市公司限售 股减持，更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、“林芝模式”等， 一大批股权转让方实现了成功避税，涉及金额高达数十亿元。 资金时间价 值

12、利用 关于非货币性资 产投资企业所得税 政策问题的通知 （财税2014116号） 股权转让所得个 人所得税管理办法 （试行）（国家 税务总局公告2014 年第67号） 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得， 可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额， 按规定计算缴纳企业所得税 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日 内向主管税务机关申报纳税：。；（无论是股权转让 合同的签订或是价款的支付都会影响纳税义务的产生，需要事先 筹划，推迟纳税义务的产生。） “过桥资金” 引入 N/A 房地产等近年来快速发展的行业在股权转让过程中，面临的一个 突出

13、问题就是企业的资产增值过大，相比较而言，账面的“原值” 过小，从而带来高昂的税负成本，甚至迫使并购重组交易的终止。 实践中，为了提高被转让股权的“原值”，可以通过引入“过桥 资金”，变债权为股权，从而实现转让收益的的降低，减少税负 成本。 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 经营层面案例讨论经营层面案例讨论 案例一：专利技术出资与转让的选择问题 宁波宁波GQY（sz3076）以无形资产对外投资案例）以无形资产对外投资案例 2010年8月，宁波GQY以智能稳定平台项目的相关专利及专有技术等无形资产作价对外投资等无形资产作 价对外投资，投资于上海新世纪机器人有限公司。评估作价950万元，

14、占该公司注册资本的19%。 根据企业所得税法第二十七条规定，符合条件的技术转让所得可以减免所得税。企业所得税法实施 条例第九十条规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，减半征收企业所 得税。国税函【2009】212号规定，技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款。由以上法 规可知，转让和对外投资，在实质是一致的，税收待遇却大不相同。宁波GQY公司的行为其实可以通过优 化投资流程，采用先现金增资再出售专利技术避免直接投资。 挂牌前重组的税务筹划挂牌前重组的税务筹划 - 经营层面案例讨论（续）经营层面案例讨论（续） 案例二：经营业务转让分析 湖南天雁湖南天雁（6

15、00698）整体资产转让涉税问题）整体资产转让涉税问题 2011年3月，中国兵器装备集团公司（“兵器集团”）将其持有的济南轻骑摩托车股份有限公司（“济南 轻骑”）3054774988股股份转让给中国长安汽车集团有限公司（“中国长安”）。 中国长安以其持有的湖南天燕机械有限公司（“湖南天燕”）100%股权与济南轻骑全部资产和负债进行 臵换，资产臵换的交易作价以评估值为基准，臵出资产作价为58787.67万元，臵入资产作价38512.53万元 差额部分由中国长安以现金补足。 济南轻骑的全部资产和负债出售行为是否需要缴纳增值税和营业税，分析如下： 增值税：增值税： 根据国家税务总局2011年第13号

16、公告的规定“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、臵换等 方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属 于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”如果济南轻骑将劳动力也一并转让的话该 项重组中涉及的货物转让，不征收增值税。 营业税：营业税： 根据国家税务总局2011年第51号公告的规定“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、臵换等 方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为， 不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。” 如果济南轻骑将劳动力 也一并转让的话该项重组中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。但该文件未对其他无形资产