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1、 第七章 无形资产及其他资产第一节 无形资产的核算 第二节 商誉 第三节 长期待摊费用第一节 无形资产的核算l无形资产是指企业拥有的没有实物形态的在未来较长 时期内使用并可望取得高于一般赢利水平的经济利益 的可辨认资产。包括专利权、商标权、非专利技术、 著作权、土地使用权等。l它具备以下一些特点：一、无形资产的概念与特点一、无形资产的概念与特点第一节 固定资产定义、分类与计价2l（一）不具备物质形态。无形资产不具有物质 形态，看不见，摸不着，是隐形存在的资产。l（二）是企业有偿取得的。取得该资产的成本 可以计量。l（三）它可以在较长时期内为企业提供经济效 益。因此，无形资产被界定为长期资产而不
2、是 流动资产。l（四）它所提供的未来经济效益具有很大的不 确定性l二 、无形资产的内容l 无形资产具体内容包括：专利权、商标权、 著作权、专有技术、土地使用权、 专营权等。l（一）专利权l 专利权是指经政府依法批准的发明人或权 利受让人，对某一发明成果在一定年限内享有 的独占权或专用权。l （二）商标权l 商标权是专门在某类指定的商品或产品上 使用特定的名称或图案的权利。商标权以及内 似的商号、标记等对建立和取得消费者接受某 种商品具有非常重要的意义。 第一节 固定资产定义、分类与计价 .4l（三）著作权l 著作权是指书籍著作人享有的对其 著作依法享有的特殊权利。l著作权的成本是创作成本及申请
3、费用， 购买的著作权成本是全部购价。著作权 可以转让、出售或赠与。l（四）专有技术l 专有技术是指工业上实用的未经公 开的亦未申请专利权的先进技术，也叫 非专利技术、技术秘密或技术诀窍。 l（五）土地使用权 l 土地使用权是指国家准许某一企业在一定 时期内对国有土地享有开发、利用、经营的权 利。企只有在花了较大的代价取得土地使用权 时，才能根据土地使用权的实际支出，记入无 形资产价值。企业通过行政划拨方式获得土地 使用权时，不能入账核算，以后，将土地使用 权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时 ，应按规定补交土地出让价款，这时，企业补 交的土地出让金应作为无形资产核算。l（六）专营权 l 专
4、营权是指某一地区经营或销售某种特定 商品的权利三、无形资产的计价 由于无形资产具有不确定性的特点，为 慎重起见，一般只有在能够确定为取得无形 资产而发生的支出时，才能作为无形资产的 价值入账。企业的无形资产可通过购入、自 创、其他单位投资转入、以非货币性交易换 入、接受捐赠等各种途径取得。无形资产的 计价要遵照历史成本原则，取得时的成本应 按以下规定确定：l（一）购入的无形资产，其记账成本除买价外 ，还应包括有关部门收取的相关税费等。l（二）自行开发的无形资产并按法律程序申请 取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费 、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成 本。在研究 过程中发生的材料费用、
5、直接参 与研究人员的工资及福利费、直接记入当期损 益,开发过程中发生的租金、借款费用同时满 足五大条件的确应当确认为无形资产，。已经 记入各期费用的研究与开发费用，在该项无形 资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再 将原已计入费用的研究与开发费用资本化。l（三）投资者作为资本金或者合作条件投入的 无形资产，应按照评估确认或者合同、协议约 定的金额计价。但是，为首次发行股票而接受 投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在 投资方的账面价值作为实际成本。l（四）接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有 关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有 关凭据的，按以下
6、顺序确定其实际成本： l1、同类或类似无形资产存在活跃市场的，按 同类或类似无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为实际成本；l2、同类或类似无形资产不存在活跃市场的， 按该接受无形资产的预计未来现金流量现值， 作为实际成本l（五）非货币性交易换入的无形资产，换出资 产的公允价值加上应支付的相关税费，作为实 际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无 形资产的实际成本：l1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上 应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后 的余额，作为实际成本；l2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上 应支付的相关税费和补价，作为实际成本。l六）企业接受的债务人
7、以非现金资产抵偿 债务方式取得的无形资产，或以应收债权换 入无形资产的，按应收债权的账面价值加上 应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补 价的，按以下规定确定受让的无形资产的实 际成本：l1、收到补价的，按应收债权的账面价值 减去补价，加上应支付的相关税费，作为实 际成本；l2、支付补价的，按应收债权的账面价值 加上支付的补价和应支付的相关税费，作为 实际成本。四、无形资产的核算 无形资产1、投资转入按评估价实收资本2、接受捐赠营业外收入3、外购银行存款买价及相关税费（一）无形资产取得的核算 无形资产取得的方式不同，其账务处理也不同：1、购入的无形资产。按实际发生的支出，借记“无形资产”科目，
8、 贷记 “银行存款”等科目。例1：甲公司以100000元的价格向乙公司购买一项专利权，购买该 专利权所发生的有关费用位2000元，编制会计分录如下：借：无形资产专利权 102000贷：银行存款 1020002、自创的无形资产。按取得时发生的注册费、聘请律师等费用 ，借记“无形资产”，贷记“银行存款”，企业在研究与开发过程中发 生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发 生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借记“研发支出”，贷 记有关科目。例如：某企业自行开发研制某技术项目，以申请并取得专利权， 研制过程中耗用原材料400000元，原材料增值税进项税额68000元 研制人员工
9、资8000元，用银行存款支付专利登记费22000元。作会 计分录如下： 借：研发支出_资本化支出 476000 贷：原材料 400000 应交税费 68000应付职工薪酬 8000借：无形资产 498000贷：银行存款 22000研发支出_资本化支出 4760003、投资者投入的无形资产 l其入账价格一般为经过评估的协议价格，借记“ 无形资产”，贷记“实收资本”或“股本”l例如 ：某企业接受甲公司投入的非专利技术一项 ，双方协议作价80000元。l 借：无形资产 非专利技术 80000l 贷：实收资本 800004、接受捐赠的无形资产。其入账价格为发票价格， 或同类无形资产的市价，借记“无形资
10、产”， 贷记”营业外 收入”例2：某企业接受某外商捐赠的一项专利权，其价值 为500000元。作会计分录如下：借：无形资产专利权 500000贷：营业外收入 5000005、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取 得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按 应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“ 无形资产”科目，按该项债权已计提的坏账准备，借 记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“ 应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税金”等科目。 （二）无形资产摊销的核算按照有关规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限 内分期平均摊销，记入损益。无形资
11、产的摊销直接冲减“无形资 产”的账面价值，转作企业的管理费用，即借记“管理费用无 形资产摊销”贷记“累计摊销 ”科目。例3：某企业接受投资的非专利技术80000元，分10年摊销，每 年摊销8000元。作会计分录如下：借：管理费用无形资产摊销 8000贷：累计摊销 8000（三）无形资产投资的核算。根据国家有关规定，企业可以用无形 资产投资，以无形资产资产换入长期股权投资的，应按换出的资产 的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资股票 投资、其他股权投资”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“ 无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额贷记“无形资产” ，按应支付的相关税费，贷记“
12、银行存款”“应交税金”等科目。按应 确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”。例4：某企业将一项专利权投资于大华公司，该专利的账面净值为 240000元，双方协议约定价格为260000元。作会计分录如下： 借：长期股权投资其他投资 260000贷：无形资产专利权 240000营业外收入非货币交易收益 13400 应交税费 6600（四）无形资产转让的核算。无形资产转让是指无形资产的所有 人依法根据合同、协议的规定，让渡无形资产所有权或使用权的一 种法律行为。企业转让的方式有两种：一是转让其所有权；二是转 让其使用权。企业转让其所有权，对出让方来说，对其无形资产不再拥有占有 、使用、收益、
13、处置的权利，而受让方则拥有这些权利，并可以根 据自己的意志，对其加以利用或转让给他人。因此，出让方所得收 入，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”，已转让的无形资产的成 本，记入“营业外支出”处理，按该项无形资产已计提的减值准备， 借记“无形资产减值准备按其差额借记“营业外支出”，贷记“无形资 产”例5：某企业购买一项专利权，支付价款600000元，按规定摊销 期限为10年，企业购买一年后转让给其他单位，取得转让收入 400000元。作会计分录如下： （1）购买专利权时： 借：无形资产专利权 600000贷：银行存款 600000 （2）每年摊销时： 借：管理费用无形资产摊销 60000贷：累
14、计摊销 60000 （3）转让无形资产，取得价款400000元 借：银行存款 400000贷：营业外收入 400000 （4）结转无形资产的摊余价值540000元 借：营业外支出 540000累计摊销 60000贷：无形资产 600000企业转让无形资产的使用权，所获得的收入作 为“其他业务收入”处理。结转成本的方法与转让 所有权也不一样，由于企业仍拥有无形资产的所 有权，仍应作为企业资产进行核算，不得在账上 转销。（五）无形资产减值的核算 。期末，企业所持有 的无形资产的账面价值高于其可收回金额，应按 其差额，借:资产减值损失贷:无形资产减值准备第二节 商誉l一、商誉的取得 l 商誉是指企业在购买另外一个企业时，购买成 本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。l借：商誉 l 资产类科目l 贷：银行存款l 负债类科目l商誉的入帐价值=实际买
